【原】【案例解析】職工福利費(fèi)支出的納稅調(diào)整及填報(bào)

輕松財(cái)稅彭懷文 2021-01-19

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前言：本文以填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi) , 2017年版）》為目的而撰寫(xiě)。

職工福利費(fèi)是職工薪酬的重要組成部分，是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。

一、職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理及范圍

對(duì)于職工福利費(fèi)的范圍，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般是按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企（2009）242號(hào)）文件界定的范圍作為基礎(chǔ)。

（一）職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容

1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

3.職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專(zhuān)門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

4.離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2009]117號(hào))執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

5.按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

（二）職工福利費(fèi)不包括的內(nèi)容

企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

上述職工福利費(fèi)不包括的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“工資薪金”。

（三）職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（2014）第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

1.實(shí)際發(fā)生時(shí)先計(jì)提：

借：制造費(fèi)用、在建工程、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

2.然后再?zèng)_減：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

貸：銀行存款等

說(shuō)明：在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》2014年修訂前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般是職工福利費(fèi)按照工資的14%進(jìn)行計(jì)提，借方計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，貸方計(jì)入負(fù)債；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后，不再預(yù)提，而是按照實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

另外，對(duì)于非貨幣性福利按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求與職工福利費(fèi)是分開(kāi)核算的，但是實(shí)務(wù)中也有部分企業(yè)或財(cái)務(wù)人員是將其福利費(fèi)合并核算在一起的。

二、職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)于職工福利費(fèi)沒(méi)有進(jìn)行明確的定義，但是在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）對(duì)職工福利費(fèi)明確了其列支范圍：

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

（二）職工福利費(fèi)的核算要求

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）對(duì)職工福利費(fèi)明確規(guī)定了職工福利費(fèi)的核算要求：

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

（三）職工福利費(fèi)的稅前扣除比例

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

說(shuō)明：此處的“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會(huì)計(jì)上的工資薪金提取數(shù)總額。

（四）部分福利性補(bǔ)貼可以不按職工福利費(fèi)扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）：企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

（五）關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（六）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工職工福利費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

三、職工福利費(fèi)的稅會(huì)差異分析及納稅調(diào)整

企業(yè)根據(jù)財(cái)企（2009）242號(hào)規(guī)定確認(rèn)的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，能否以職工福利費(fèi)的名義稅前扣除，則需要按照國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行判斷。如果滿足國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件的規(guī)定，則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)稅前扣除工資總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不得稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)出臺(tái)后，規(guī)定滿足條件的企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出可以作為工資薪金在稅前扣除，實(shí)質(zhì)上是在向財(cái)企（2009）242號(hào)文件靠攏而已，減少了部分稅會(huì)差異。

對(duì)于非貨幣性福利，企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否與職工福利費(fèi)分開(kāi)，在稅前扣除時(shí)都要與職工福利費(fèi)合并后受14%的限制。對(duì)于非貨幣性福利，還要考慮是否涉及視同銷(xiāo)售的問(wèn)題。

關(guān)于會(huì)計(jì)上以前年度預(yù)提的職工福利費(fèi)結(jié)余使用的納稅調(diào)整：企業(yè)以前年度根據(jù)修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)提了職工福利費(fèi)，但是截至?xí)?jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)尚未使用完而存有余額的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后不再繼續(xù)預(yù)提和沖轉(zhuǎn)，待實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出時(shí)直接沖減余額。以前年度結(jié)余的職工福利費(fèi)，在以前年度企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)已經(jīng)做過(guò)應(yīng)納稅所得額調(diào)增，而在實(shí)際使用以前年度結(jié)余的職工福利費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)上沒(méi)有計(jì)入成本或費(fèi)用，所以需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

四、案例解析

【案例30-1】甲手機(jī)公司2017年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

1.全年“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”貸方賬載金額和借方實(shí)際支出都是5000萬(wàn)元，其中包括：

（1）生產(chǎn)車(chē)間用季節(jié)工性臨時(shí)工支出114萬(wàn)元。短期勞務(wù)雇傭協(xié)議約定，在雇傭期間工資福利打包發(fā)放，工資按計(jì)件標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，福利費(fèi)按照應(yīng)得計(jì)件工資的14%計(jì)算。

（2）公司衛(wèi)生保潔工作由勞務(wù)派遣公司勞務(wù)人員承擔(dān)，工資費(fèi)用等直接支付給勞務(wù)派遣公司。2017年度支付的勞務(wù)費(fèi)中屬于工資的部分12萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入了“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”。

2.職工福利費(fèi)賬載金額和實(shí)際支出都是650萬(wàn)元；

3.非貨幣性福利單獨(dú)記賬，未包括在“職工福利費(fèi)”賬戶內(nèi)，詳情如下：

（1）端午節(jié)外購(gòu)了一批粽子等節(jié)日禮物發(fā)給員工，計(jì)稅合計(jì)5.85萬(wàn)元，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（2）中秋節(jié)外購(gòu)了一批月餅等節(jié)日禮物發(fā)給員工，計(jì)稅合計(jì)7.02萬(wàn)元，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（3）公司決定：凡是在廠工作滿3年的員工，均有權(quán)半價(jià)購(gòu)買(mǎi)出廠價(jià)4680元（含稅價(jià)）的手機(jī)一部，手機(jī)成本每部2500元。結(jié)果公司有300人滿足條件并行使了該權(quán)利。

問(wèn)題：對(duì)上述資料中涉及職工福利費(fèi)的納稅調(diào)整分析后進(jìn)行填報(bào)（假設(shè)僅有上述視同銷(xiāo)售）

解析：

（一）季節(jié)性臨時(shí)工支出的稅會(huì)差異及納稅調(diào)整

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

因此，案例中季節(jié)性臨時(shí)工支出114萬(wàn)元雖然會(huì)計(jì)上計(jì)入了“工資薪金”，但是稅前扣除必須區(qū)分為工資薪金支出和福利費(fèi)支出，調(diào)整為工資薪金支出100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出14萬(wàn)元。

（二）勞務(wù)派遣人員工資支出的稅會(huì)差異及納稅調(diào)整

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除，其中按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。

案例中勞務(wù)派遣人員工資是直接支付給勞務(wù)派遣公司的，雖然會(huì)計(jì)上計(jì)入了“工資薪金”支出，但是稅前扣除時(shí)只能以勞務(wù)費(fèi)支出進(jìn)行扣除。因此，稅務(wù)申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增勞務(wù)費(fèi)支出12萬(wàn)元，調(diào)減“工資薪金”實(shí)際支出12萬(wàn)元。雖然是此增彼減的關(guān)系，表面上不會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生關(guān)系，但是“工資薪金”支出的減少，也減少了職工福利費(fèi)等稅前扣除的基數(shù)。

（三）非貨幣性福利涉及的稅會(huì)差異分析及納稅調(diào)整

1.由于外購(gòu)粽子和月餅是用于集體福利的，因此該批月餅即使是取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是同時(shí)增值稅方面也不需要視同銷(xiāo)售。根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）執(zhí)行，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。案例中購(gòu)置的粽子和月餅等，及時(shí)發(fā)給了員工，其購(gòu)買(mǎi)價(jià)就是公允價(jià)值，企業(yè)所得稅方面需要做視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整。

2.企業(yè)將自制的手機(jī)用作非貨幣性福利，會(huì)計(jì)處理“應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量?！币虼?，會(huì)計(jì)處理、增值稅和企業(yè)所得稅方面都是按照公允價(jià)值計(jì)量，不存在稅會(huì)差異。

3.非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理

（1）購(gòu)置粽子等的會(huì)計(jì)處理

決定發(fā)放時(shí)：

借：管理費(fèi)用 5.85萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5.85萬(wàn)元

實(shí)際發(fā)放時(shí)；

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5.85萬(wàn)元

貸：銀行存款等 5.85萬(wàn)元

由于外購(gòu)粽子等是用于集體福利，即便取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也是不可以抵扣的。

（2）購(gòu)置月餅等的會(huì)計(jì)處理

決定發(fā)放時(shí)：

借：管理費(fèi)用 7.02萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 7.02萬(wàn)元

實(shí)際發(fā)放時(shí)；

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 7.02萬(wàn)元

貸：銀行存款等 7.02萬(wàn)元

（3）員工半價(jià)購(gòu)置自產(chǎn)手機(jī)的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)置時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 70.2萬(wàn)元

銀行存款 70.2萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 20.4萬(wàn)元

同時(shí)：

借：管理費(fèi)用 70.2萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 70.2萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 75萬(wàn)元

稅務(wù)分析：本案例中增值稅按照視同銷(xiāo)售確認(rèn)了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；企業(yè)所得稅方面也按照視同銷(xiāo)售確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，因此在收入方面不存在稅會(huì)差異。

（二）企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)

第一步：填寫(xiě)《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖30-1：

說(shuō)明：

①“工資薪金支出”實(shí)際發(fā)生額=5000-14-12萬(wàn)元，其中調(diào)減的14萬(wàn)元是臨時(shí)工支出區(qū)分出的職工福利費(fèi)支出，12萬(wàn)元是勞務(wù)派遣人員工資未直接支付調(diào)整為勞務(wù)費(fèi)支出進(jìn)行扣除。

②“職工福利費(fèi)支出”賬載金額=650+5.85+7.02+70.2=733.07萬(wàn)元，后面三個(gè)數(shù)都是會(huì)計(jì)上計(jì)入“非貨幣性福利”的，在稅務(wù)申報(bào)時(shí)應(yīng)和“職工福利費(fèi)”合并在一起申報(bào)。

③“職工福利費(fèi)支出”實(shí)際發(fā)生額=“職工福利費(fèi)支出”賬載金額733.07萬(wàn)元+臨時(shí)工支出區(qū)分出的職工福利費(fèi)支出14萬(wàn)元=747.07萬(wàn)元。

④本表暫時(shí)未考慮其他項(xiàng)目的職工薪酬。

第二步：填寫(xiě)《A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖30-2：