【案例】王某從銀行貸款50萬元借給所在A企業(yè)使用，個人是A企業(yè)的正式員工。企業(yè)支付給個人員工的利息支出，如何列支？王某需要給A公司代開發(fā)票嗎？

一、案情分析：

從上面案例描述，可以得知存在兩項貸款業(yè)務(wù)行為，一項是銀行向王某貸款50萬元，二者沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；另一項是王某向A企業(yè)貸款50萬元，屬于自然人向企業(yè)貸款，屬于民間借貸，且二者不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。即銀行貸款給王某，王某再轉(zhuǎn)貸給A企業(yè)。

二、涉稅處理：

1、銀行（增值稅、印花稅）：

A銀行向自然人王某貸款50萬元，屬于貸款服務(wù)，按財稅【2016】36號文件規(guī)定，收取利息收入時按6%稅率繳納增值稅，按規(guī)定銀行需向王某開具增值稅普通發(fā)票。

按照印花稅稅目稅率表及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰借貸雙方貼花，銀行應(yīng)繳納印花稅25元。

2、王某（增值稅、個人所得稅、印花稅）：

增值稅：王某將向銀行借款50萬元后再轉(zhuǎn)貸款給A企業(yè)，也屬于貸款服務(wù)，按照財稅【2016】36號文件規(guī)定，王某可以向國稅局申請代開增值稅普通發(fā)票，代開發(fā)票時國稅局按現(xiàn)行規(guī)定代扣增值稅、城建稅及附加等稅費。

【友情提示】如果員工王某無償向A公司提供貸款服務(wù)，根據(jù)財稅【2016】36號第十四條規(guī)定，自然人無償提供服務(wù)不屬于視同銷售行為，不征收增值稅。

個人所得稅：王某取得利息收入按照“利息、股息、紅利”稅目征收個人所得稅，利息所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用，即應(yīng)納個人所得稅=利息收入額*20%?！秱€人所得稅法》等法規(guī)規(guī)定，付息人A企業(yè)負有代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

印花稅：王某與銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅25元，而王某與A企業(yè)簽訂的借款合同不需要繳納稅印花稅。

3、A企業(yè)（企業(yè)所得稅、印花稅）：

企業(yè)所得稅：A企業(yè)向其員工王某借款屬于民間借貸，二者不屬于關(guān)聯(lián)方，則A企業(yè)的利息支出稅前扣除受借款利率方面因素的限制。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。同期同類貸款利率參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）執(zhí)行。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

必須符合如下條件才可以稅前扣除：

①必須取得代開增值稅普通發(fā)票

②提供同期同類貸款利率情況說明

③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的利息支出

④企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為

⑤企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

印花稅：按照印花稅稅目稅率表及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰借貸雙方貼花，A企業(yè)與自然人王某簽訂的借款合同不需要繳納稅印花稅。

三、涉及相關(guān)法規(guī)：

1、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2、財稅[2016]36號

3、《個人所得稅法》及其實施條例

4、《稅收征收管理法》

5、國家稅務(wù)總局公告2011年34號

6、國稅函[2009]777號

7、《印花稅暫行條例》及其實施細則