企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票在法律上的后果是什么？企業(yè)能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)所得稅前到底能否抵扣的等問題，必須要根據(jù)法務(wù)與稅務(wù)的協(xié)同處理原則進(jìn)行處理。

（一）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的理論淵源：民法中的善意取得制度

  1、善意取得制度的內(nèi)涵

      善意取得制度，是近代大陸法系與英美法系民法中的一項(xiàng)重要法律制度。它是均衡所有權(quán)人和善意受讓人利益的一項(xiàng)制度，首先它在一定程度上維護(hù)所有權(quán)人的利益，保證所有權(quán)安全。其次它側(cè)重維護(hù)善意受讓人的利益，促進(jìn)交易安全。當(dāng)所有權(quán)人與善意受讓人發(fā)生權(quán)利沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)側(cè)重保護(hù)善意受讓人。這樣有利于維護(hù)交易的安全，還有利于鼓勵(lì)交易。在商機(jī)萬變的信息時(shí)代，一般情況下，要求當(dāng)事人對(duì)每一個(gè)交易對(duì)象的權(quán)利是否屬實(shí)加以查證，不太現(xiàn)實(shí)。如果受讓人不知道或不應(yīng)當(dāng)知道轉(zhuǎn)讓人無權(quán)轉(zhuǎn)讓該財(cái)產(chǎn)，而在交易完成后因出讓人的無權(quán)處分而使交易無效使其善意第三人退還所得的財(cái)產(chǎn)，這不僅要推翻已形成的財(cái)產(chǎn)關(guān)系還使當(dāng)事人在交易中心存疑慮，從而造成當(dāng)事人交易的不安全，法律為了避免這些不安全因素的干擾規(guī)定了善意取得制度。

 2、我國善意取得制度的確立

我國現(xiàn)行的民事基本法——《民法通則》雖然尚未確認(rèn)善意取得制度，但是在我國司法實(shí)踐中，卻承認(rèn)善意購買者可以取得對(duì)其購買的、依法可以轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見（試行）》第89條指出：“第三人善意、有償取得該財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)維護(hù)第三人的合法權(quán)益。”

   《中華人民共和國物權(quán)法》（中華人民共和國主席令第62號(hào)）第一百零六條　無處分權(quán)人將不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受讓人的，所有權(quán)人有權(quán)追回；除法律另有規(guī)定外，符合下列情形的，受讓人取得該不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)：
　　（一）受讓人受讓該不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)時(shí)是善意的；
　?。ǘ┮院侠淼膬r(jià)格轉(zhuǎn)讓；
　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀囊呀?jīng)登記，不需要登記的已經(jīng)交付給受讓人。
　　受讓人依照前款規(guī)定取得不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)的，原所有權(quán)人有權(quán)向無處分權(quán)人請(qǐng)求賠償損失。
　　當(dāng)事人善意取得其他物權(quán)的，參照前兩款規(guī)定。

3、善意取得應(yīng)該符合的條件

（1）出讓人無權(quán)處分；

（2）受讓人受讓該不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)時(shí)是善意的；第三人必須是善意的。善意一詞是“不知情的意思”，指第三人不知道占有人系非法轉(zhuǎn)讓。

善意取得，是第三人不知并不應(yīng)知轉(zhuǎn)讓人是非法轉(zhuǎn)讓，一般是誤信其為所有人或其他有處分權(quán)的人。第三人受讓該不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)時(shí)是善意的。物權(quán)法對(duì)這種善意的保護(hù)，是公信原則的體現(xiàn)。與之相對(duì)應(yīng)的就是惡意第三人。惡意就是第三人依當(dāng)時(shí)的情況知道或應(yīng)當(dāng)知道轉(zhuǎn)讓人無讓與的權(quán)利。即根據(jù)當(dāng)時(shí)的環(huán)境，依交易的一般情況，可以得出讓與人無權(quán)讓與的結(jié)論，則第三人應(yīng)視為惡意。例如第三人以不正常的低價(jià)購買物品，如無相反的證據(jù)，應(yīng)認(rèn)為是惡意。

（3）以合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓；

（4）轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀囊呀?jīng)登記，不需要登記的已經(jīng)交付給受讓人。

4、善意取得的法律后果

基于《中華人民共和國物權(quán)法》（中華人民共和國主席令第62號(hào)）第一百零六條的規(guī)定，《中華人民共和國物權(quán)法》正式確立了善意取得制度。善于取得的的法律后果體現(xiàn)為兩方面：一方面，受讓人取得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，該財(cái)產(chǎn)上的原有權(quán)利消滅，但善意受讓人在受讓時(shí)知道或者應(yīng)當(dāng)知道該權(quán)利的除外；另一方面，受讓人善意取得不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)的，原所有權(quán)人有權(quán)向無處分權(quán)人請(qǐng)求賠償損失。但是法律對(duì)于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的取得有特殊規(guī)定者，則不依上述規(guī)則來處理當(dāng)事人之間的法律關(guān)系。

（二）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理

 1、稅收法律依據(jù)

 我國現(xiàn)行法律法規(guī)以規(guī)范性法律文件的方式確認(rèn)了善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票制度。國家稅務(wù)總局頒布以下4個(gè)有關(guān)納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）。這4個(gè)規(guī)范性文件規(guī)定了善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票以及非善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定、法律后果等。

2、構(gòu)成“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的法律要件

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）的規(guī)定，構(gòu)成“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”必須滿足以下法律要件：

(1)購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易；

   （2）銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票；

   （3）專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符；

  （4）沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

3、“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的增值稅處理

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）的規(guī)定，納稅人“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的增值稅處理總結(jié)如下：

（1）納稅人無論善意還是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，都不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的情況下，如果購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證據(jù)的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。在實(shí)踐中，虛開方往往已經(jīng)被控制或因其他原因無法開具合法有效的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致善意取得方難以重新取得合法有效的專用發(fā)票。因此，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票往往不能抵扣進(jìn)行稅額。

(3)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號(hào)）的規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不再按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（4）納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

4、“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的企業(yè)所得稅處理：可以企業(yè)所得稅前扣除

國稅法[2009]114號(hào)文件規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號(hào)）規(guī)定：“對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)認(rèn)為不符合規(guī)定的發(fā)票，是不合法的憑證，不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。其實(shí)，這種觀點(diǎn)是不正確的，分析如下：

 國稅發(fā)〔2008〕88號(hào)文件、《稅收征管法》第二十一條及《發(fā)票管 理辦法》第二十二條，只是否定了違規(guī)發(fā)票作為合法憑據(jù)的效力，并沒有排除用其他合法有效的證據(jù)來證明“可稅前扣除”的事實(shí)，將發(fā)票視作稅前扣除的“唯一憑證”顯然不妥；根據(jù)國稅 函〔2007〕1240號(hào)規(guī)定，“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的?！痹撘?guī)定只是對(duì)不得抵扣增值稅進(jìn)行了明確，并未規(guī)定納稅人購進(jìn)貨物成本不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。只要符合企業(yè)所得稅法第八條“準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”情形，就可以在企業(yè)所得稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?；诖硕惙ㄒ?guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出作為成本、費(fèi)用扣除的關(guān)鍵條件是支出必須真實(shí)、合法，并沒有任何條文明確規(guī)定，將發(fā)票作為稅前扣除的唯一憑證，僅根據(jù)國稅法[2009]114號(hào)、〔2008〕國稅發(fā)88號(hào)文件，對(duì)善意取得發(fā)票在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許扣除，顯然有悖于企業(yè)所得稅法中關(guān)于“合理支出”、“符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)”規(guī)定。對(duì)此，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)“以票管稅”理念，嚴(yán)格依法確認(rèn)企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于裁判文書引用法律、法規(guī)等規(guī)范性法律文件的規(guī)定》（法釋〔2009〕14號(hào)）第二條規(guī)定，“并列引用多個(gè)規(guī)范性法律文件的，引用順序如下：法律及法律解釋、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例或者單行條例、司法解釋?！笨梢姡瑑?nèi)部規(guī)范性文件及相關(guān)規(guī)定，不能與相關(guān)法律及法律解釋、行政法規(guī)相沖突?；诖艘?guī)定，[2009]114號(hào)、〔2008〕國稅發(fā)88號(hào)文件是國家稅務(wù)總局發(fā)的內(nèi)部規(guī)范性文件，在引用時(shí)不能跟《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相沖突。因此，企業(yè)善意取得虛開的增值稅發(fā)票，只要能證實(shí)“購貨方與銷售方存在真實(shí)交易”，有證據(jù)證明符合企業(yè)所得稅法第八條“準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”情形，就可以在企業(yè)所得稅前扣除。