改征增值稅，絕大部分建筑企業(yè)都可以實(shí)質(zhì)降低稅負(fù)，提高利潤。營改增不是狼來了，而是遲來的愛；但是，建筑企業(yè)也面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，需認(rèn)真學(xué)習(xí)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），積極應(yīng)對(duì)，厘清認(rèn)識(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)管控與籌劃。現(xiàn)將主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作如下列示，供諸君參考：

一、接受或善意接受虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

長期以來，建筑企業(yè)存在較多的票據(jù)不規(guī)范和白條的問題，這是一項(xiàng)不容回避的事實(shí)。營改增之后，因啟用增值稅升級(jí)版，建筑企業(yè)接受專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證后，系統(tǒng)將完成自動(dòng)比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛開。那種兜售的虛假發(fā)票將再無立足之地。

什么是發(fā)票虛開，這個(gè)內(nèi)涵超出一般人的認(rèn)知，除了發(fā)票本身是假的，即便是真票，但如果是以下情形，也為虛開：

“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?/span>

營改增之后，建筑業(yè)采購需做到合同、發(fā)票、物流與現(xiàn)金流支付均一致。否則，將承擔(dān)嚴(yán)重的后果。建筑企業(yè)過去很多是項(xiàng)目承包與掛靠方式，項(xiàng)目相關(guān)的產(chǎn)、供、銷與資金收付均自成一體、分開操作。傳統(tǒng)模式顯然與“四相符”的管理要求不符，需要做大的改變。

【相關(guān)依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號(hào)）

即便如此，建筑企業(yè)也不排除、仍有可能存在善意接受虛開發(fā)票情形。比如，上游供應(yīng)商接受虛開，也可能讓下家受到牽連。盡管采購業(yè)務(wù)真實(shí)并支付了相關(guān)的貨款，但一旦被認(rèn)定為善意接受虛開，雖不罰款，也要將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，遭受損失。如筆者曾撰文《善意取得增值稅專用發(fā)票的三鋼閩光不應(yīng)該吞咽4600萬元的苦果》。

【相關(guān)依據(jù)】

國稅發(fā)[2000]187號(hào)　國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知

國稅函[2007]1240號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)

國家稅務(wù)總局2012年第33號(hào)公告　國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)

1、少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)采購物品用于簡易征稅辦法、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、餐飲娛樂支出、居民日常服務(wù)時(shí)，相關(guān)采購發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員而言，增值稅是全新知識(shí)，且核算與管理難度均遠(yuǎn)大于從前；特別是對(duì)于采購材料是否用于簡易征稅辦法的特定項(xiàng)目，如果未與項(xiàng)目管理部門有效溝通，容易出現(xiàn)少轉(zhuǎn)或未及時(shí)轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，對(duì)于建筑企業(yè)而言，還需要轉(zhuǎn)出的主要有購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在建工程及不動(dòng)產(chǎn)的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。一旦發(fā)生，所有與之關(guān)相關(guān)的采購進(jìn)項(xiàng)稅額均需轉(zhuǎn)出。這也存在較大的工作量。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)可以以當(dāng)期凈值和適用稅率計(jì)算，分別在已抵扣和未抵扣（40%需在收到發(fā)票第2年抵扣）的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；對(duì)于建筑企業(yè)的在產(chǎn)品而言，工期長、耗用材料等進(jìn)項(xiàng)較多，同時(shí)因工地與財(cái)務(wù)管理部門相距甚遠(yuǎn)，如果信息傳遞不及時(shí)，是否是因管理不善所致，也難以及時(shí)、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出。