本文刊載于《中國稅務(wù)報》2012年2月6日06版

納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理及風(fēng)險規(guī)避

杜成偉

 增值稅專用發(fā)票是我國最重要的發(fā)票型之一，虛開增值稅專用發(fā)票的行為，是全國重點打擊的危害稅收征管的違法犯罪行為。同時，由于法律意識的淡薄以及發(fā)票專業(yè)知識的匱乏，在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中，納稅人可能會有意或者無意的取得虛開的增值稅專用發(fā)票。本文將對納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理及相關(guān)風(fēng)險的規(guī)避進行分析。

一、納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理

從取得發(fā)票方的主觀態(tài)度來看，存在惡意取得和善意取得兩種情況，按照稅法規(guī)定，應(yīng)分別對其進行處理：

（一）惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票

我國目前采用的增值稅計算方法為購進扣稅法，即在計算進項稅額時，按當(dāng)期購進商品已納稅額計算。實際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣的辦法計算應(yīng)納稅款。納稅人在實際經(jīng)營過程中，出于少納稅款的目的，往往故意做大進項稅額，而取得虛開的增值稅專用發(fā)票是常用的方式之一。

惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅的，根據(jù)《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）的規(guī)定，除依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

由此可見，我國法律對于惡意取得增值稅專用發(fā)票的行為給予嚴(yán)厲打擊，堅決制止惡意取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

（二）善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票

企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于非主觀原因，有時會取得虛開的增值稅專用發(fā)票，對于這種情況如何處理，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）中給予明確。

首先，國稅發(fā)[2000]187號文對善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的條件進行了明確，即必須同時滿足以下條件：

（1）購貨方與銷售方存在真實交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符；

（2）沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

為保護納稅人的合法權(quán)益，對于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

同時，稅法亦規(guī)定了相關(guān)補救措施，即：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。但國稅發(fā)[2000]187號文對于納稅人善意取得的虛開的增值稅專用發(fā)票的滯納金如何處理確沒有明確，為此國家稅務(wù)總局通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）對此進行了規(guī)定，即：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

雖然上述規(guī)定在一定程度上保護了善意納稅人的合法權(quán)益，但如不能重新取得增值稅專用發(fā)票，仍存在不能抵扣進項的風(fēng)險，故企業(yè)在經(jīng)濟交往過程中一定要加以注意，避免取得虛開的增值稅專用發(fā)票。

二、如何規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險

由于法律意識的淡薄以及相關(guān)專業(yè)知識的匱乏，在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，意外取得虛開增值稅專用發(fā)票的情形時有發(fā)生，對由此帶來的不必要的經(jīng)濟損失，納稅人亦深感無奈。但是，如果納稅人能夠積極主動的采取一些有效的防范措施，還是可以降低相關(guān)風(fēng)險的。

（一）提高防范意識，盡量避免取得虛開發(fā)票

納稅人在購進貨物時，一定要提高防范意識，從思想上重視虛開發(fā)票問題，積極主動地采取一些必要措施，有意識地審查取得發(fā)票的真實性。

（二）對交易對方做必要的了解

通過對交易對方的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的了解，對其有一個總體的評價，并評估相應(yīng)的風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)交易對方有異常情況，應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進一步的追查，并考慮是否繼續(xù)進行交易。

（三）盡量通過銀行賬戶劃撥貨款

盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內(nèi)，在這個過程中，納稅人可再次對購進業(yè)務(wù)進行監(jiān)督審查，以降低相關(guān)風(fēng)險。

（四）加強員工專業(yè)知識的培訓(xùn)

通過對相關(guān)業(yè)務(wù)人員進行專業(yè)的增值稅專用發(fā)票知識的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識，將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。

總之，納稅人如果對虛開發(fā)票提高防范意識，在具體購進貨物的過程中，多做一些深入細(xì)致的工作，必將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險，從而減少不必要的經(jīng)濟損失。