【案例分析】

《中國法院網(wǎng)》報(bào)道：關(guān)于江蘇省南通二建集團(tuán)公司（簡稱南通二建）與新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)公司（簡稱新創(chuàng)天）之間的款項(xiàng)糾紛，最高法院認(rèn)為新創(chuàng)天持有南通二建開具的發(fā)票，而南通二建沒有舉出相應(yīng)反證證明對(duì)方（新創(chuàng)天）未支付款項(xiàng)，因此認(rèn)定已付款項(xiàng)。

【解析】

根據(jù)第三條管理辦法規(guī)定：發(fā)票在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

因此認(rèn)定已付款項(xiàng)。

【建議】

如何預(yù)防以上案例？

在雙方簽訂合同時(shí)，需明確規(guī)定：先票后款或先款后票、付款需開具收據(jù)及蓋章。

注意：已上案例屬于人為的合同風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)們需注意這種合同帶來的風(fēng)險(xiǎn)，不要開了發(fā)票收不到款，還要交稅。

【案例】

上海復(fù)旦復(fù)華科技股份有限公司（簡稱復(fù)旦復(fù)華）近日發(fā)布公告稱，公司控股子公司上海復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)有限公司，2016年9月9日收到上海市國家稅務(wù)局第一稽查局發(fā)出的滬國稅一稽罰告[2016]10005號(hào)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》和上海市地方稅務(wù)局第一稽查局發(fā)出的滬地稅一稽罰告[2016]10021號(hào)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》

一、稅務(wù)違法事實(shí)

收受虛開發(fā)票，擬被補(bǔ)稅罰款5.3億元

二、稅務(wù)行政處罰的依據(jù)

1．《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997] 134號(hào))

三、擬作出的處罰決定

1.擬處應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅稅款1倍的罰款共計(jì)147,718,733.39元，其中增值稅罰款140,684,507.99元，城市維護(hù)建設(shè)稅罰款7,034,225.40元。

2.擬處應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅處1倍的罰款，共計(jì)118,772,115.13元。

會(huì)計(jì)們，你們可千萬別虛開發(fā)票??！

【案例：又一個(gè)因“三流”中招的企業(yè)】

《中國稅務(wù)報(bào)》 2014年10月08日第09版

       日前，吉林省大安市東方風(fēng)電公司違反規(guī)定抵扣稅款，受到大安市國稅局稽查局的查處，被依法追繳稅款及滯納金462.66萬元。

       大安市國稅局稽查局3名稽查員到大安市東方風(fēng)電公司開展專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款和應(yīng)付賬款均較上年大幅增加。既然資金狀況較好，為何不及時(shí)支付貨款？帶著疑問，稽查人員以調(diào)查核實(shí)其資金往來情況為突破口，展開了對(duì)該公司的深入檢查。

        稽查人員獲取了該公司購進(jìn)貨物取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票的信息，發(fā)現(xiàn)該公司可能存在取得收款方與開票方不一致的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的問題。為此，稽查人員對(duì)有關(guān)賬戶和相關(guān)憑證一一展開分析，通過比對(duì)，他們發(fā)現(xiàn)該公司2012年從大安風(fēng)電設(shè)備有限公司購進(jìn)風(fēng)電葉片后，只將貨款的一小部分直接支付給開票方大安風(fēng)電設(shè)備有限公司，而其余款項(xiàng)未支付，應(yīng)付賬款卻掛在非開票單位天津某風(fēng)電葉片工程有限公司賬上。

稽查人員約談了該公司相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員。經(jīng)過耐心地稅法宣傳教育，相關(guān)人員交代了這些增值稅專用發(fā)票的來龍去脈。原來，2012年2月27日，大安市東方風(fēng)電公司、大安風(fēng)電設(shè)備有限公司和天津某風(fēng)電葉片工程有限公司3家企業(yè)簽訂了《三方抵款協(xié)議》。根據(jù)《三方抵款協(xié)議》內(nèi)容，大安市東方風(fēng)電公司向天津某風(fēng)電葉片工程有限公司支付風(fēng)電葉片貨款2376.03萬元。其余款項(xiàng)450.75萬元直接支付給大安風(fēng)電設(shè)備有限公司。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解釋稱，由于平時(shí)對(duì)稅收政策學(xué)習(xí)不夠，對(duì)政策理解出現(xiàn)了偏差，以為既然簽訂了《三方抵款協(xié)議》，盡管支付貨款的單位與開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位不一致，也是可以申報(bào)抵稅的。該會(huì)計(jì)主動(dòng)向稅務(wù)人員承認(rèn)錯(cuò)誤，愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

       同時(shí)，稽查人員分別從開票、受票單位的資金運(yùn)作情況展開協(xié)查取證，并向開票單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，通過貨款取得與支付情況進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)實(shí)際交易記錄，確認(rèn)了該公司違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成少繳稅款的事實(shí)。

【建議】

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效 廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目 錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 34 號(hào)）對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行了清理并重點(diǎn) 清理了不利于穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠 民生的稅收規(guī)范性文件。這次清理廢止失效 了 120 部規(guī)范性文件，還對(duì) 10 部規(guī)范性文 件的部分條款進(jìn)行了廢止。這次清理仍未廢 止 192 號(hào)文第一條第（三）項(xiàng)。是疏忽嗎？ 顯然不是，該文件總局絕對(duì)沒忘記，因?yàn)楸?次廢止了 192 號(hào)文第一條第（一）項(xiàng)。 商業(yè)模式的日新月異，此條是否應(yīng)該廢 止或細(xì)化之？目前爭(zhēng)議很大，但是在沒有被 廢止前，企業(yè)還需慎之又慎！企業(yè)作為購買 方還需按照規(guī)定執(zhí)行；作為銷售方，購買方 想通過第三方付款的，明確告知購買方存在 進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，若因此發(fā)生一切 后果與銷售方無關(guān)，銷售方若因此受到損失 由購買方賠償。 

2、在實(shí)務(wù)中，三方抵款協(xié)議、委托付 款協(xié)議，在合同法上沒有問題，在稅法上稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)究竟有多大，符不符合三流一致的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可與否，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 一直就存在著爭(zhēng)議。但是從上述稅務(wù)稽查案 例來看，企業(yè)還是最好不要以身犯險(xiǎn)，盡量 做到資金流和發(fā)票流一致。 

3、稅法并沒有規(guī)定必須通過基本賬戶收付款，只要使用以企業(yè)為賬戶名稱開戶的 銀行賬戶即可。 

4、稅法并沒有規(guī)定所有業(yè)務(wù)必須通過 轉(zhuǎn)賬付款，沒有限制結(jié)算方式，更沒有禁止 現(xiàn)金結(jié)算，企業(yè)人員因公出差發(fā)生的住宿費(fèi) 用可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 居然有“專家”認(rèn)為，員工出差用現(xiàn)金或個(gè) 人銀行卡支付住宿費(fèi)用屬于三流不一致，不 允許公司抵扣，必須由公司賬戶付款才可以 抵扣，真是可笑至極。  

5、不少建筑企業(yè)“分公司”都有“賬 戶”，但是很多所謂的“分公司”都沒有營 業(yè)執(zhí)照，只是相當(dāng)于一個(gè)項(xiàng)目部，一個(gè)企業(yè) 部門，并非真正意義上的分公司，不屬于獨(dú) 立增值稅納稅人，其“賬戶”也屬于企業(yè)名 稱的賬戶，當(dāng)然可以用該賬戶付款，符合“三 流一致”的要求。但是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的分公司則屬于獨(dú)立的增值稅納稅人，總公司業(yè)務(wù) 不能由分公司賬戶收付款，《國家稅務(wù)總局 關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函 [2006]1211 號(hào))的規(guī)定僅適用于諾基亞公司， 其他公司不適用。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行 統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的 批復(fù)》(國稅函[2006]1211 號(hào))規(guī)定，對(duì)諾基 亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值 稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成 購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的 購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù) 總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的 通知》(國稅發(fā)[1995]192 號(hào))第一條第(三) 款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額。 7、從政策文件措辭對(duì)比中我們也發(fā)現(xiàn) 端倪，《中華人民共和國增值稅暫行條例》 第五條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì) 算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。

財(cái)稅【2016】36 號(hào)文附件一中第二十二條規(guī) 定：銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按 照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值 稅額。財(cái)稅【2016】36 號(hào)未說明向購買方收取，而僅僅說明收取。 摘自欒慶忠《營業(yè)稅改征增值稅實(shí)戰(zhàn)操作》