千呼萬喚始出來,2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表終于在2017年的末尾與大家見面了!這次申報(bào)表的修訂是稅總落實(shí)“放管服”改革,減輕納稅人負(fù)擔(dān)的重要舉措,凝聚了眾多稅務(wù)精英的心血。 小編也是帶著頂禮膜拜地心情在學(xué)習(xí),接下來,將分幾期把學(xué)習(xí)的心得與大家一起分享。先看看2017版和2014版的主要變化: 2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表與2014版變動(dòng)情況一覽表
變動(dòng)較大的表有4張,精簡(jiǎn)的表有4張,數(shù)據(jù)項(xiàng)等變動(dòng)的有17張,還有16張表格維持不變,涉及變動(dòng)的表超過了60%??偟膩碚f,就是數(shù)量簡(jiǎn)化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、內(nèi)容細(xì)化。(此處應(yīng)有掌聲) 一、A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》 本次修訂后的信息表與后續(xù)報(bào)表的聯(lián)系更加緊密,實(shí)用性也更強(qiáng)。 1、細(xì)化了“101匯總納稅企業(yè)”信息。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收 管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012第57號(hào))和各省級(jí)稅務(wù)部門制定的省內(nèi)總機(jī)構(gòu)征收辦法,對(duì)需要進(jìn)行申報(bào)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的情形進(jìn)行了區(qū)分羅列,一目了然。 2、增加“200企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)”。重組事項(xiàng)作為涉及金額大、情形復(fù)雜、后續(xù)管理要求高的業(yè)務(wù),本次作為一個(gè)重要部分添加進(jìn)信息表中,與A105100表形成關(guān)聯(lián)。需要說明的是,無論是否發(fā)生重組,亦或是一般重組還是特殊重組,均需要勾選相應(yīng)的信息。 二、A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》
主表中主要是4個(gè)行次的發(fā)生了變化,分別是第3、第20、第21、第22。 1、響應(yīng)“營改增”的號(hào)召 全面實(shí)行“營改增”后,營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。依據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定,納稅人會(huì)計(jì)核算上的“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目,因此,A100000表原第3行“營業(yè)稅金及附加”順理成章調(diào)整為“稅金及附加”。 那么問題來了,但如果企業(yè)在2017年度仍因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生營業(yè)稅支出的(如查補(bǔ)涉及補(bǔ)繳營業(yè)稅),是否允許在該行次填報(bào)呢?根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào),如果入庫的營業(yè)稅符合要求,可以追溯到所屬年度扣除,因此原則上從2017年開始該行次與營業(yè)稅再無瓜葛。 2、“兼營”企業(yè)的福利——應(yīng)稅項(xiàng)目和所得減免項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈虧互抵。 長期以來,圍繞著應(yīng)稅項(xiàng)目和所得減免項(xiàng)目的盈虧能否互相抵減一直是具有爭(zhēng)議的話題。聚焦到申報(bào)表上,就是主表的第20行“所得減免”。 (1)2014版填報(bào)說明“20行通過《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)填報(bào),本行<0時(shí),20行填寫負(fù)數(shù)。”意味著,對(duì)于同時(shí)存在應(yīng)稅項(xiàng)目和所得減免項(xiàng)目的“兼營”企業(yè)(此處用了增值稅的概念),應(yīng)稅項(xiàng)目和所得減免項(xiàng)目無法互相抵減。 (2)2017版徹底解決了該問題,贏得了一致的歡迎。20行的填報(bào)可以分兩步來判斷: 第一步:《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)合計(jì)行第11列<0時(shí),A107020表合計(jì)行第11列填寫0。 第二步:當(dāng)?shù)?/span>19行≤0時(shí),20行填報(bào)0;當(dāng)?shù)?/span>19行>0時(shí),20行等于A107020表合計(jì)行第11列和表A100000第19行的孰小值。 (3)通過一個(gè)例子,可以簡(jiǎn)單概括如下: 情形一;應(yīng)稅項(xiàng)目盈利抵減所得減免項(xiàng)目虧損:
情形二:所得減免項(xiàng)目虧損抵減應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。
兩種情況下,計(jì)算到第19行是分別為50和-50。在2014版的規(guī)則中,通過所得減免行次后,所得減免項(xiàng)目是虧損的抵不了,是盈利的免不了。2017版通過合理優(yōu)化,已經(jīng)避免了該問題。 政策鏈接:《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第六條規(guī)定:“根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定,企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!?/span> 3、創(chuàng)投企業(yè)的福音——先彌補(bǔ)虧損后抵扣應(yīng)納稅所得 另一個(gè)重大變化就是主表的21行和22行的順序發(fā)生了變化。在理解該項(xiàng)變化之前,先看看2014版中填報(bào)說明中的兩段: A100000第22行由A106000表產(chǎn)生,需根據(jù)A100000第19-20-21行的計(jì)算結(jié)果填報(bào)。 A100000第21行由A107030表產(chǎn)生,需根據(jù)A100000第19-20-22行的計(jì)算結(jié)果填報(bào)。 問題來了,要計(jì)算22行需要先確定21行,而要計(jì)算21行需要先確定22行,互為因果,似乎有些摸不著頭腦。 2014版的填報(bào)順序中,是先抵扣應(yīng)納稅所得額,如果還有“正數(shù)”,再去彌補(bǔ)虧損。2017版中,應(yīng)稅所得可以先彌補(bǔ)虧損,再被抵扣。顯然2017版對(duì)企業(yè)更有利,因?yàn)樘潛p結(jié)轉(zhuǎn)有5年的限制,而抵扣應(yīng)納稅所得額可以無限期往后結(jié)轉(zhuǎn)。 且看一個(gè)真實(shí)改編的案例:某創(chuàng)投企業(yè)2009-2013年連年虧損,慘淡經(jīng)營,2014年實(shí)現(xiàn)盈利,并且當(dāng)年也有滿足可用于抵扣應(yīng)納稅所得的投資額。
2014版:2014-2015年的應(yīng)納稅所得額全部被抵扣(90000-60000-30000),無法用來彌補(bǔ)2009和2010年的虧損。結(jié)果是2009年和2010年的虧損因?yàn)闈M5年而“壯烈犧牲”,可用于抵扣的投資額也全部用完。 2017版:2014年的所得可先將2009-2013年的虧損全部彌補(bǔ)后,再被抵扣。結(jié)果是以前年度虧損全部被彌補(bǔ),且仍然留有50000投資額可用于后續(xù)年度的抵扣。 從案例中看出,僅僅是調(diào)換下行次的順序,對(duì)企業(yè)來說,一個(gè)“大雪飛紛”,一個(gè)“艷陽高照”。2017年,相信眾多的創(chuàng)投企業(yè)都應(yīng)該分得了資本市場(chǎng)的一杯羹,因此,對(duì)今年實(shí)現(xiàn)較大盈利的創(chuàng)投企業(yè)來說,此次報(bào)表的調(diào)整可謂是“及時(shí)雨”。 第一篇就先說到這了,下回繼續(xù)。。。
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