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2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表學(xué)習(xí)(一)

 長白山圖書館藏 2018-01-22

千呼萬喚始出來,2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表終于在2017年的末尾與大家見面了!這次申報(bào)表的修訂是稅總落實(shí)“放管服”改革,減輕納稅人負(fù)擔(dān)的重要舉措,凝聚了眾多稅務(wù)精英的心血。

小編也是帶著頂禮膜拜地心情在學(xué)習(xí),接下來,將分幾期把學(xué)習(xí)的心得與大家一起分享。先看看2017版和2014版的主要變化:

2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表與2014版變動(dòng)情況一覽表

表單編號(hào)

表單名稱

改動(dòng)情況


封面


A000000

企業(yè)基礎(chǔ)信息表

小改

A100000

中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)

小改

A101010

一般企業(yè)收入明細(xì)表

不變

A101020

金融企業(yè)收入明細(xì)表

不變

A102010

一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

不變

A102020

金融企業(yè)支出明細(xì)表

不變

A103000

事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表

不變

A104000

期間費(fèi)用明細(xì)表

小改

A105000

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

小改

A105010

視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

不變

A105020

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

不變

A105030

投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

不變

A105040

專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表

不變

A105050

職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

小改

A105060

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

不變

A105070

捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

大改

A105080

資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

小改

A105081

《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》

取消

A105090

資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

小改

A105091

《資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》

取消

A105100

企業(yè)重組情況及納稅調(diào)整明細(xì)表

小改

A105110

政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表

不變

A105120

特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表

小改

A106000

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

小改

A107010

免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

小改

A107011

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表

小改

A107012

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

大改

原A107012

《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表》

取消

A107013

《金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表》

取消

A107020

所得減免優(yōu)惠明細(xì)表

小改

A107030

抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表

A107040

減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

小改

A107041

高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

大改

A107042

軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

大改

A107050

稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表

不變

A108000

境外所得稅收抵免明細(xì)表

不變

A108010

境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表

不變

A108020

境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

不變

A108030

跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表

不變

A109000

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表

小改

A109010

企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表

小改

變動(dòng)較大的表有4張,精簡(jiǎn)的表有4張,數(shù)據(jù)項(xiàng)等變動(dòng)的有17張,還有16張表格維持不變,涉及變動(dòng)的表超過了60%??偟膩碚f,就是數(shù)量簡(jiǎn)化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、內(nèi)容細(xì)化。(此處應(yīng)有掌聲)


一、A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》

本次修訂后的信息表與后續(xù)報(bào)表的聯(lián)系更加緊密,實(shí)用性也更強(qiáng)。

1、細(xì)化了“101匯總納稅企業(yè)”信息。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收

管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告201257號(hào))和各省級(jí)稅務(wù)部門制定的省內(nèi)總機(jī)構(gòu)征收辦法,對(duì)需要進(jìn)行申報(bào)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的情形進(jìn)行了區(qū)分羅列,一目了然。

2、增加“200企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)”。重組事項(xiàng)作為涉及金額大、情形復(fù)雜、后續(xù)管理要求高的業(yè)務(wù),本次作為一個(gè)重要部分添加進(jìn)信息表中,與A105100表形成關(guān)聯(lián)。需要說明的是,無論是否發(fā)生重組,亦或是一般重組還是特殊重組,均需要勾選相應(yīng)的信息。


二、A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表



2014版

2017版

3


減:營業(yè)稅金及附加

減:稅金及附加

19


四、納稅調(diào)整后所得(13-14+15-16-17+18)

四、納稅調(diào)整后所得(13-14+15-16-17+18)

20

    減:所得減免(填寫A107020)

    減:所得減免(填寫A107020)

21

    減:抵扣應(yīng)納稅所得額(填寫A107030)

    減:彌補(bǔ)以前年度虧損(填寫A106000)

22

    減:彌補(bǔ)以前年度虧損(填寫A106000)

   減:抵扣應(yīng)納稅所得額(填寫A107030)

23

五、應(yīng)納稅所得額(19-20-21-22)

五、應(yīng)納稅所得額(19-20-21-22)

主表中主要是4個(gè)行次的發(fā)生了變化,分別是第3、第20、第21、第22。

1、響應(yīng)“營改增”的號(hào)召

全面實(shí)行“營改增”后,營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。依據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定,納稅人會(huì)計(jì)核算上的“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目,因此,A100000表原第3行“營業(yè)稅金及附加”順理成章調(diào)整為“稅金及附加”。

那么問題來了,但如果企業(yè)在2017年度仍因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生營業(yè)稅支出的(如查補(bǔ)涉及補(bǔ)繳營業(yè)稅),是否允許在該行次填報(bào)呢?根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào),如果入庫的營業(yè)稅符合要求,可以追溯到所屬年度扣除,因此原則上從2017年開始該行次與營業(yè)稅再無瓜葛。

2、“兼營”企業(yè)的福利——應(yīng)稅項(xiàng)目和所得減免項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈虧互抵。

長期以來,圍繞著應(yīng)稅項(xiàng)目和所得減免項(xiàng)目的盈虧能否互相抵減一直是具有爭(zhēng)議的話題。聚焦到申報(bào)表上,就是主表的第20行“所得減免”。

12014版填報(bào)說明“20行通過《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)填報(bào),本行<0時(shí),20填寫負(fù)數(shù)。”意味著,對(duì)于同時(shí)存在應(yīng)稅項(xiàng)目和所得減免項(xiàng)目的“兼營”企業(yè)(此處用了增值稅的概念),應(yīng)稅項(xiàng)目和所得減免項(xiàng)目無法互相抵減。

22017版徹底解決了該問題,贏得了一致的歡迎。20行的填報(bào)可以分兩步來判斷:

第一步:《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)合計(jì)行第110時(shí),A107020表合計(jì)行第11列填寫0

  第二步:當(dāng)?shù)?/span>19行≤0時(shí),20行填報(bào)0;當(dāng)?shù)?/span>19行>0時(shí),20行等于A107020表合計(jì)行第11A10000019的孰小值。

  (3)通過一個(gè)例子,可以簡(jiǎn)單概括如下:

  情形一;應(yīng)稅項(xiàng)目盈利抵減所得減免項(xiàng)目虧損:

應(yīng)稅項(xiàng)目盈利,所得減免項(xiàng)目虧損


收入

成本

所得

2014版(19行-20行)

2017版(19行-20行)

應(yīng)稅項(xiàng)目

500

300

200

主表19行-20行=50-(-150)=200

主表19行-20行=50-0=50

所得減免項(xiàng)目

200

350

-150

合計(jì)

700

650

50

情形二:所得減免項(xiàng)目虧損抵減應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。

應(yīng)稅項(xiàng)目虧損,所得減免項(xiàng)目盈利


收入

成本

所得

2014版(19行-20行)

2017版(19行-20行)

應(yīng)稅項(xiàng)目

300

500

-200

主表19行-20行=-50-150=-200

主表19行-20行=-50-0=-50

所得減免項(xiàng)目

350

200

150

合計(jì)

650

700

-50

兩種情況下,計(jì)算到第19行是分別為50-50。在2014版的規(guī)則中,通過所得減免行次后,所得減免項(xiàng)目是虧損的抵不了,是盈利的免不了。2017版通過合理優(yōu)化,已經(jīng)避免了該問題。

政策鏈接:《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔201079號(hào))第六條規(guī)定:“根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定,企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!?/span>

3、創(chuàng)投企業(yè)的福音——先彌補(bǔ)虧損后抵扣應(yīng)納稅所得

另一個(gè)重大變化就是主表的21行和22行的順序發(fā)生了變化。在理解該項(xiàng)變化之前,先看看2014版中填報(bào)說明中的兩段:

A10000022行由A106000表產(chǎn)生,需根據(jù)A10000019-20-21行的計(jì)算結(jié)果填報(bào)。

A10000021行由A107030表產(chǎn)生,需根據(jù)A10000019-20-22行的計(jì)算結(jié)果填報(bào)。

問題來了,要計(jì)算22需要先確定21行,而要計(jì)算21行需要先確定22行,互為因果,似乎有些摸不著頭腦。

2014版的填報(bào)順序中,是先抵扣應(yīng)納稅所得額,如果還有“正數(shù)”,再去彌補(bǔ)虧損。2017版中,應(yīng)稅所得可以先彌補(bǔ)虧損,再被抵扣。顯然2017版對(duì)企業(yè)更有利,因?yàn)樘潛p結(jié)轉(zhuǎn)有5年的限制,而抵扣應(yīng)納稅所得額可以無限期往后結(jié)轉(zhuǎn)。

且看一個(gè)真實(shí)改編的案例:某創(chuàng)投企業(yè)2009-2013年連年虧損,慘淡經(jīng)營,2014年實(shí)現(xiàn)盈利,并且當(dāng)年也有滿足可用于抵扣應(yīng)納稅所得的投資額。


19行納稅調(diào)整后所得

創(chuàng)投企業(yè)可用于抵扣的投資額

2015

30000


2014

60000

90000

2013

-10000

0

2012

-10000

0

2011

-10000

0

2010

-10000

0

2009

-10000

0

2014版:2014-2015年的應(yīng)納稅所得額全部被抵扣90000-60000-30000),無法用來彌補(bǔ)2009和2010年的虧損。結(jié)果是2009年和2010年的虧損因?yàn)闈M5年而“壯烈犧牲”,可用于抵扣的投資額也全部用完。

2017版:2014年的所得可先2009-2013年的虧損全部彌補(bǔ)后,再被抵扣。結(jié)果是以前年度虧損全部被彌補(bǔ),且仍然留有50000投資額可用于后續(xù)年度的抵扣。

從案例中看出,僅僅是調(diào)換下行次的順序,對(duì)企業(yè)來說,一個(gè)“大雪飛紛”,一個(gè)“艷陽高照”。2017年,相信眾多的創(chuàng)投企業(yè)都應(yīng)該分得了資本市場(chǎng)的一杯羹,因此,對(duì)今年實(shí)現(xiàn)較大盈利的創(chuàng)投企業(yè)來說,此次報(bào)表的調(diào)整可謂是“及時(shí)雨”。

第一篇就先說到這了,下回繼續(xù)。。。

 


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