三十一、增值稅期末留抵稅額。

    原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入“營改增”試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。

三十二、應納稅額的計算

應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額
　?。ㄒ唬┯嬎銘{稅額的時間界定
　　1.銷項稅額時間界定
　　關(guān)于銷項稅額的“當期”規(guī)定（即納稅義務(wù)發(fā)生時間）——總的要求是：銷項稅計算當期不得滯后。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有以下兩個方面：銷售貨物或應稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
　　具體時間：
　　教材第十二節(jié)“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時間”（P190）
　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同或合同沒有收款日期，為發(fā)出貨物當天。
　　（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部或部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。
　　（6）銷售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　2.“營改增”行業(yè)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間 ，特別之處
　?。?）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。 
　　（2）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

　　3.進項稅額抵扣時限
　　（1）增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
　?。?）一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。

　?。?）取消納稅信用A級增值稅一般納稅人增值稅發(fā)票認證的規(guī)定（新增）
　　自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認證。 即取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票，可不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　（4）扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣
　　根據(jù)丟失的發(fā)票聯(lián)次（發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)）、是否已經(jīng)過認證分別處理。
　　（5）未按期申報抵扣增值稅進項稅額處理
　　增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因（P137共5項）未按期申報抵扣增值稅進項稅額，按照規(guī)定可以申請辦理抵扣手續(xù)。

　?。ǘ┛蹨p當期銷項稅額
　　因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，扣減當期銷項稅額。
　?。ㄈ┛蹨p當期進項稅額
　　1.進貨退回或折讓：沖減進項稅額
　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理
　　按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額：
　　當期應沖減的進項稅額＝當期取得的返還資金÷（1＋購進貨物增值稅稅率）×購進貨物增值稅稅率

　　3.已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理——進項稅額轉(zhuǎn)出（前面講過）
　　新增：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)用于不得從銷項稅額抵扣進項稅額項目的，應在當月按公式計算不得抵扣的進項稅額：
　　不得抵扣的進項稅額= 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率 

　?。ㄋ模┻M項稅額不足抵扣處理
　　應納稅額＜0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅。
　?。ㄎ澹┮话慵{稅人注銷時存貨及留抵稅額處理
存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。
　　（六）欠繳增值稅、又有留抵稅額處理
　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅
　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅

　　（七）關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
　　1.增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）：
　　非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

　　2.增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減。
　　3.增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　?。ò耍┺r(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定辦法（試點）
　　1.適用試點范圍:
　　自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。

　　2.核定方法:
　　核定扣除的核心是以銷售產(chǎn)品為核心核定進項稅額——實耗扣稅法。
　?。?）試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定：①投入產(chǎn)出法； ②成本法； ③參照法

　?、偻度氘a(chǎn)出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）
　　【注釋】上述扣除率為銷售貨物的適用稅率

?、诔杀痉ǎ阂罁?jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
　?、蹍⒄辗ǎ盒罗k的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　?。?）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13%）
　　損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

　?。?）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1+13%）
　　【提示】農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準。

　　（九）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理
　　增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　?。ㄊ盃I改增”試點前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理（新增）
　　1.試點納稅人發(fā)生應稅行為,按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入“營改增”試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 

2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入“營改增”試點之日前已繳納營業(yè)稅，“營改增”試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 
　　3.試點納稅人納人“營改增”試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢査等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。
三十三、簡易計稅方法應納稅額的計算

   （一）簡易方法應納增值稅計算公式
　　納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，按簡易方法計算，依照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
　　應納稅額＝不含稅銷售額×征收率
　　＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%
　　適用于：小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡易辦法

   （二）關(guān)于小規(guī)模納稅人的具體問題
1.主管稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應納稅額計算
　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人購進稅控收款機的稅額抵免
（1）可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當期應納增值稅。
（2）憑普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：
　　可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17%
　　當期應納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

   （三）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的貨物

三十四、“營改增”試點小規(guī)模納稅人繳納増值稅政策
（一）按3%征收率
　　小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
　　應納稅額＝計稅銷售額÷（1＋3%）×3%

　?。ǘ┌?%征收率——小規(guī)模納稅人出售不動產(chǎn)

　?。ㄈ┌?%征收率——小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)

三十五、“營改增”后一般納稅人按簡易方法計稅的規(guī)定
“營改增”一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：
　?。ㄒ唬惙?wù)
　　1.提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車）；
　　【提示】鐵路客運服務(wù)不得選擇簡易辦法。

　　2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。
　　3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 
　　4.以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 
　　5.在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

　　（二）建筑服務(wù)
　　試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 
　　可以選擇適用簡易計稅方法計稅的有： 
　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；
　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)；
　　3.—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。

　　（三）銷售不動產(chǎn) 
　　1.一般納稅人（非房企）銷售其2016年4月30日前的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法：
　?。?）取得的不動產(chǎn)（非自建）：以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 
　　（2）自建的不動產(chǎn)：以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
　　納稅人按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：
　?。?）屬于一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 
　?。?）采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅

　?。ㄋ模┎粍赢a(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)可選擇簡易計稅方法： 
　　1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，按照5%的征收率計算應納稅額。
　　不動產(chǎn)與機構(gòu)所在地不在同一縣（市），應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 
　　2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，減按3%的征收率計算應納稅額。 
　　3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn),應按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。

三十六、其他應稅行為及規(guī)定
　　1.臨時到外省、市銷售貨物：向經(jīng)營地出示“外管證”回原地納稅和開發(fā)票；未持“外管證”，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅；
　　2.可選擇按簡易辦法依3%征收率計算增值稅：
　?。?）自產(chǎn)貨物：如商品混凝土；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等； 
　?。?）經(jīng)營貨物：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；典當業(yè)銷售死當物品；批準的免稅商店零售的免稅品； 

（3）屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水；
　?。?）獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品；
　?。?）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。
　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,36個月內(nèi)不得變更。

三十七、一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

【新增】根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號規(guī)定，自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

三十八、納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定

納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
　　應納增值稅＝含稅售價÷（1＋3%）×2%

三十九、進口貨物應納稅額的計算
　1.計算公式：
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋（消費稅）
　　應納稅額＝組成計稅價格×稅率（17%或13%）
　　2.注意問題：
　　（1）進口環(huán)節(jié)應納增值稅：不得抵扣任何稅額（包括在國外已納的任何稅額）
　?。?）進口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)進口增值稅專用繳款書，作為進項稅額抵扣。 

特殊問題：自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項下進口飛機并租給國內(nèi)航空公司使用，享受與國內(nèi)航空公司進口飛機同等稅收優(yōu)惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

四十、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

（一）出口企業(yè)出口貨物
　　出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

　?。ǘ┏隹谄髽I(yè)或其他單位視同出口貨物
　　1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。
　　2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。
　　3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營范圍的貨物除外）。
　　4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設(shè)項目的中標機電產(chǎn)品。
　　5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。
　　6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。（如:外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物；國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品）
　　7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣。

　?。ㄈ┏隹谄髽I(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)：
　　指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。
　?。ㄋ模┮话慵{稅人提供零稅率的應稅服務(wù)
　　2016年5月1日起，跨境應稅行為適用增值稅零稅率。
　　零稅率的應稅服務(wù)：參照教材P98（如境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)等）。
　　【解析1】提供適用增值稅零稅率應稅服務(wù)，且認定為增值稅一般納稅人，實行增值稅一般計稅方法的境內(nèi)單位和個人。屬于匯總繳納增值稅的，為匯總繳納增值稅的總機構(gòu)。
　　【解析2】從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域，不屬于國際運輸。