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最新營改增政策熱點(diǎn)問題解答(二)

 plmok999 2016-04-01

一、本次營改增試點(diǎn)如何規(guī)定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)發(fā)生在境內(nèi)?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條的規(guī)定,在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指:

 ?。ㄒ唬┓?wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

 ?。ǘ┧N售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

 ?。ㄈ┧N售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

 ?。ㄋ模┴?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  同時(shí),《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條采取了排除法明確了不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的三種情形,即:

 ?。ㄒ唬┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

 ?。ǘ┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

 ?。ㄈ┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

  二、本次營改增試點(diǎn)對境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定有何變化?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條的規(guī)定,中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面來把握:

 ?。ㄒ唬┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。本次營改增試點(diǎn)取消了原政策中代理人扣繳增值稅的規(guī)定。

  (二)本條規(guī)定扣繳義務(wù)人的前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu),如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu),應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人,就不存在扣繳義務(wù)人的問題。

  三、在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)扣繳稅額?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十條的規(guī)定,境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

  在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí),應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價(jià)款,換算為不含稅價(jià)款,再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率(不適用增值稅征收率),計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

  例如:境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù),合同價(jià)款106萬元,且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu),應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人,則購買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下:

  應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷(1+6%)×6%=6萬元

  四、本次營改增試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納稅額?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條的規(guī)定,一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十一條的規(guī)定,一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

  五、本次營改增試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條的規(guī)定,銷項(xiàng)稅額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式:

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十三條的規(guī)定,一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額,納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  一般納稅人在確定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額時(shí),可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對此,一般納稅人應(yīng)按照上述公式計(jì)算不含稅銷售額。

  六、本次營改增試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條的規(guī)定,下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

  (一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額。

  (二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

  (三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。

  買價(jià),是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

  購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

  (四)從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

  本條對納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示,需要注意的是,上述規(guī)定第(三)項(xiàng)中,一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下五種情況:

  (一)從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

 ?。ǘ┻M(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品,按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

 ?。ㄈ┳赞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品(不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜),按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (四)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

 ?。ㄎ澹┌凑铡敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號)規(guī)定,生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實(shí)行核定扣除。

  七、營改增試點(diǎn)納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限有何具體規(guī)定?

  納稅人取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證應(yīng)按以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

 ?。ㄒ唬┰鲋刀悓S冒l(fā)票

  增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(包括:《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》),應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,即:當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。

  自2016年3月1日起,對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證,通過增值稅發(fā)票查詢平臺,查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

  自2016年5月1日起,本次新納入試點(diǎn)的增值稅一般納稅人,認(rèn)證事宜暫參照上述執(zhí)行。

 ?。ǘ┖jP(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

  自2013年7月1日起,增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后,其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù)),申請稽核比對。

 ?。ㄈ┪丛谝?guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況

  增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(包括:《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》)以及海關(guān)繳款書,未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  八、本次營改增試點(diǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回應(yīng)如何操作?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十二條的規(guī)定,納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

  納稅人已開具增值稅專用發(fā)票的銷售行為,如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第19號的有關(guān)規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

  九、本次營改增試點(diǎn)對價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定有何變化?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條第二款的規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:

 ?。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

 ?。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

  本次營改增試點(diǎn)明確了以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

  十、本次營改增試點(diǎn)納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應(yīng)按何種方法適用稅率及征收率?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條的規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:

  1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

  2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率。

  3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

  十一、本次營改增試點(diǎn)如何定義混合銷售?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條的規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

  根據(jù)上述規(guī)定,混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn),一是其銷售行為必須是一項(xiàng);二是該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物,其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn),包括電力、熱力和氣體;服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

  因此,在確定混合銷售是否成立時(shí),其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在,如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù),不涉及貨物,這種行為就不是混合銷售行為;反之,如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為,不是存在同一項(xiàng)銷售行為之中,這種行為也不是混合銷售行為。

  例如:生產(chǎn)貨物的單位,在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸,其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為,所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。

  十二、本次營改增試點(diǎn)哪些納稅人適用按季申報(bào)的規(guī)定?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十七條的規(guī)定,以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社,以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

  十三、本次營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票?

  根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條的規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,購買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

  根據(jù)上述規(guī)定,由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票,其銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。但是,對小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的,不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

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