文件規(guī)定: 1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號 )第二條第(七)項(xiàng)規(guī)定:“出口企業(yè)或其他單位出口并按會計(jì)規(guī)定做銷售的貨物,須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)?!?p> 2.《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號 )第四條規(guī)定:“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn),下同)次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅?!?/p> 3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 》(財(cái)稅2012年39號 )第四條第一款規(guī)定:“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)?!?/p>出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法> 以上文件告訴我們: (一)出口企業(yè)出口收入確定是按會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的,并不是稅收規(guī)定。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定出口收入: 1.應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 2.按不同“成交方式”來確認(rèn)收入,主要的確認(rèn)方式有三種:FOB、CFR、CIF價(jià),確認(rèn)收入金額為FOB,若以其他價(jià)格條件成交的,則應(yīng)當(dāng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金。 (二)生產(chǎn)型出口企業(yè)申報(bào)增值稅免抵退稅時,必須以FOB價(jià)為計(jì)稅依據(jù),否則就造成多計(jì)算免抵稅額,帶來不必要麻煩。 (三)出口企業(yè)增值稅納稅申報(bào)(次月)與免抵退稅申報(bào)(次年4月30日前)存在時間上差異。 出口貿(mào)易術(shù)語: (一)FOB(離岸價(jià)格) 離岸價(jià)格又稱船上交貨(指定裝運(yùn)港)價(jià)格,英文的價(jià)格術(shù)語是FOB,是英文“FreeOnBoard”的縮寫。它是指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港負(fù)責(zé)將貨物裝上買方指定的船上,并負(fù)責(zé)到貨物裝船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。 (二)CIF(到岸價(jià)格) 到岸價(jià)格又稱成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)價(jià)格,英文的價(jià)格術(shù)語是CIF,是英文“CostInsuranceandFreight”的縮寫。在該價(jià)格術(shù)語中的成本(Cost)是指“貨價(jià)”,相當(dāng)于FOB價(jià)格,故CIF價(jià)格實(shí)際上等于FOB價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)。 (三) CFR:離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格) 離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格又稱成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格,英文的價(jià)格術(shù)語是CFR,是英文“CostandFreight”的縮寫。它是指在裝運(yùn)港貨物越過船舷賣方即完成交貨,賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn),以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用,即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。 上述3中常用貿(mào)易術(shù)語的關(guān)系為: FOB=CIF-運(yùn)費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi) FOB=CFR-運(yùn)費(fèi) (四)傭金(Commission)是指賣方或買方支付給中間商代理買賣或介紹交易的服務(wù)酬金, 在國際貿(mào)易中,傭金是價(jià)格談判基本內(nèi)容之一, 通常由雙方簽訂協(xié)議規(guī)定代理傭金比率,而對外報(bào)價(jià)時,傭金率不明示在價(jià)格中,這種傭金稱之為“暗傭”。如果在價(jià)格條款中,明確表示傭金多少,稱為“明傭”?!?/p> 報(bào)關(guān)單第二風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):大家看看報(bào)關(guān)單圖第五行第二格“成交方式”風(fēng)險(xiǎn)。 假設(shè)以下是生產(chǎn)型出口企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單: [例題]寧波XXXX生物科技有限公司2016年4月1日,出口美國生物清潔劑10桶1000KG,CIF價(jià)100000美元,其中海運(yùn)費(fèi)3550美元,保險(xiǎn)費(fèi)75美元,支付傭金3000美元,結(jié)匯匯率為6.45,退稅率13%。 1.計(jì)算出口銷售收入=(100000-3550-75-3000)×6.45 =93375×6.45 =602268.75元 免抵退稅額=602268.75×13%=78294.94元。 2.如不按稅法規(guī)定不沖減“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金” 計(jì)算出口銷售收入=100000×6.45 =645000.00元 免抵退稅額=645000×13%=83850.00元。 3.造成多計(jì)算免抵退稅額:83850.00-78294.94=5555.06元 友情提醒: 現(xiàn)在很多出口企業(yè)支付“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”時直接記入產(chǎn)品銷售費(fèi)賬,由于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)時間是,貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證,都可以申報(bào)免抵退稅,申報(bào)時間上跨度太長;又“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”支付時與報(bào)關(guān)出口時間也存在跨月支付差異;再加上企業(yè)相關(guān)人員流動的原因,在免抵退稅的申報(bào)時,就很難記住要沖減“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”來確認(rèn)出口收入。所以生產(chǎn)型出口企業(yè)支付“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”時賬務(wù)處理必須沖減“主營業(yè)務(wù)收入-出口收入”才能避免申報(bào)時多計(jì)算免抵退稅額,給自己找來稅務(wù)退稅評估麻煩。 小結(jié): 出口企業(yè)收到貨代公司開具的代理出口貨物“包干費(fèi)”發(fā)票時,企業(yè)往往全部計(jì)入產(chǎn)品銷售費(fèi)用賬,該費(fèi)用明細(xì)清單中的“海運(yùn)費(fèi)”沒有沖減“主營業(yè)務(wù)收入-出口收入”。所以出口企業(yè)要學(xué)習(xí)會計(jì)制度以及稅收法知識,掌握理解出口貨物免抵退稅申報(bào)的相關(guān)政策要求,建立支付“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”臺賬制度。 稅務(wù)部門要對生產(chǎn)型出口企業(yè)外匯賬戶中一定時期內(nèi)支付“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”的出口免抵退稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,進(jìn)行系統(tǒng)的分析、估計(jì)、評價(jià),并據(jù)此作出定性和定量的判斷,采取人機(jī)結(jié)合的辦法,評估出口企業(yè)“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”沖減外銷收入的政策理解與運(yùn)用過程中存在一些問題,建議組織實(shí)施對該項(xiàng)專項(xiàng)評估,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題,堵塞漏洞,加強(qiáng)管理,防范和打擊出口騙稅。 來源:北京國稅出口退稅 |
|