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作者：周朝勇 出口退稅制度，是我國稅收制度的重要組成部分。生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品適用免抵退稅政策，準確計算生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額尤為重要。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第四條第一款的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權(quán)予以核定。 例如，某公司是一家外商獨資企業(yè)，主要生產(chǎn)廚房用品，產(chǎn)品銷往歐美國家，屬于實行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)。2013年5月10日，公司與國外客戶JOHNSON公司簽訂了一份出口銷售合同，合同總價為FOB價10萬美元。在執(zhí)行合同過程中，由于產(chǎn)品生產(chǎn)線出現(xiàn)問題，出貨延期導致船期拖延，公司自營報關出口貨物，報關單顯示的成交方式是FOB，報關金額為10萬美元。對于延遲船期的損失，在與國外客戶反復協(xié)商后決定，這批貨物的海運費由國內(nèi)公司承擔，不再向國外客戶收取。對于此筆業(yè)務，報關單上注明FOB價10萬美元，公司又支付海運費1萬美元，該公司是按10萬美元申報免抵退稅，還是按沖減海運費后的9萬美元申報免抵退稅（假設征稅率為17%， 對于這一問題，存在兩種觀點：有的認為應當按照報關單上注明的出口貨物離岸價10萬美元申報計算免抵退稅額；有的認為應當按照沖減1萬美元海運費后的余額9萬美元申報計算免抵退稅額。 根據(jù)財稅〔2012〕39號文件的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額，應根據(jù)出口貨物離岸價作為計算依據(jù)。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定，允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，主管稅務機關有權(quán)予以核定。因此，出口報關單或出口發(fā)票上的離岸價并不完全等同于免抵退稅額計算的依據(jù)。 結(jié)合上述案例來看，公司出口合同和出口報關單都是FOB價格，按照FOB價格術(shù)語，公司就不應當再支付海運費。由于公司延遲交貨，致使公司承擔海運費，雖然總的收取外匯的金額不變，但是公司實際的離岸價已經(jīng)不是報關單上的離岸價格了，公司實際的離岸價格已經(jīng)變成公司收取的所有外匯金額減去海運費金額的余額了。因此，公司應當按照沖減支付海運費后的余額計算申報免抵退稅額。 該筆業(yè)務的會計處理： （1）確認收入 出口FOB價10萬美元（假設匯率為6.2） 借：應收賬款——JOHNSON公司 貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入 （2）支付運費（由國內(nèi)企業(yè)支付） 借：主營業(yè)務收入——出口銷售收入 貸：應收賬款——JOHNSON公司 （3）計算不得免征和抵扣稅額 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 不得免征和抵扣稅額＝90000×6.2×（17%－13%）＝22320（元）。 （4）計算應退稅額 借：其他應收款——應收出口退稅 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 應退稅額＝90000×6.2×13%＝72540（元）。 提示： 1.如果以到岸價（CIF）計算出口退（免）稅會造成多退稅。 由于出口貨物CIF價格是在出口貨物FOB價格的基礎上增加了運費、保險費、傭金等費用，因而在出口退稅率不變的情況下，出口企業(yè)如果以CIF價格申報退（免）稅，就會導致多申報出口退（免）稅。例如，某熱交換器有限公司2013年2月2日以CIF價10537.5美元報關出口散熱器系統(tǒng)，并以此價格申報退稅，由于審核人員一時疏忽，審核時予以通過，由此造成多辦理免抵退稅額1667.55元。這筆多退的稅款，企業(yè)應補繳并接受相應的處理、處罰。 2.同一批報關出口不同貨物海運費分擔問題。 例如，某生產(chǎn)企業(yè)2011年2月22日出口一筆貨物，成交方式為C&F（成本加運費價），報關單上有兩種商品，出口退稅率分別為15%和9%，金額分別為20000美元和6000美元，重量分別為2000千克和800千克，出口海運費為2000美元。企業(yè)在申報免抵退稅時海運費就應當予以沖減，由于不同貨物的退稅率不同，因此海運費就應當按合理的方法進行分擔，一般來說，海運費是依照重量計算收取的，一般應當按照每種貨物的重量分擔。 3.若報關單或出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，主管稅務機關有權(quán)予以核定。 |
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