很多有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)與境外客戶打交道時，因業(yè)務(wù)需要會出口一些樣品或者廣告品，這類貨品出口的貿(mào)易方式為貨樣廣告品。

根據(jù)《關(guān)于進出口貨樣和廣告品監(jiān)管有關(guān)事項》（海關(guān)總署公告2010年第33號）的規(guī)定，進出口貨樣系指進出口專供訂貨參考的貨物樣品；進出口廣告品系指進出口用以宣傳有關(guān)商品內(nèi)容的廣告宣傳品。

出口這類樣品、廣告品，稅務(wù)上應(yīng)如何處理？

1、2012年以前，需要視同內(nèi)銷

財稅[2012]39號、國家稅務(wù)總局公告2012年第24號兩個文件出臺前，由于出口的廣告品具有商業(yè)價值，屬于無償贈送，需要作視同內(nèi)銷處理。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，需要視同銷售。因此，從稅法的角度，視同銷售的前提是無償贈送。企業(yè)免費出口自產(chǎn)貨物，貨物所有權(quán)從法律角度已轉(zhuǎn)移給國外客戶，因此需要視同銷售處理。

2、新政策下，廣告樣品不需要視同內(nèi)銷

財稅[2012]39號、國家稅務(wù)總局公告2012年第24號出臺后，對于貨樣廣告品出口，雖然沒有明確的稅收政策，因不屬于出口銷售業(yè)務(wù)，不適用免抵退稅政策，且并不屬于財稅[2012]39號文第七條規(guī)定的視同內(nèi)銷貨物征收增值稅的范圍，應(yīng)適用免稅政策。

文件規(guī)定，2011年1月1日以后，未按規(guī)定期限申報或補齊增值稅退（免）稅憑證的，由視同內(nèi)銷改為免稅不退稅。2012年已開始執(zhí)行免稅政策。企業(yè)尚未視同內(nèi)銷處理的貨樣廣告品，原則上不需要視同內(nèi)銷繳納增值稅。但因為免稅也同樣需要向稅務(wù)機關(guān)申報，如2012年出口的貨樣廣告品沒有向稅務(wù)機關(guān)申報，需要視同內(nèi)銷補繳增值稅。

新政策對于有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，是莫大的好消息，可以降低企業(yè)的稅負。

3、如何進行免稅處理

企業(yè)需要規(guī)范操作，才可適用免稅政策：

• 辦理正常的出口報關(guān)手續(xù)及辦理免稅申報；
• 準備備查資料。

1)辦理出口報關(guān)手續(xù)及進行免稅申報

廣告樣品的出口，應(yīng)根據(jù)正常的報關(guān)出口程序辦理，沒有報關(guān)出口的貨物，無法辦理免稅申報，則需要視同內(nèi)銷處理。

根據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第九條、十一條規(guī)定，適用免稅政策的出口貨物，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度），填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。出口貨物報關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。

出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費稅，屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。

2）備查資料

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第12號第三條規(guī)定，辦理免稅申報手續(xù)時，應(yīng)將以下憑證按《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》載明的申報順序裝訂成冊，留存企業(yè)備查：

• 出口貨物報關(guān)單（如無法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）；
• 出口發(fā)票；
• 委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)出具的代理出口貨物證明；
• 屬購進貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進貨憑證。合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)；
• 以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項憑證。

4、貨樣廣告品免稅，進項稅需轉(zhuǎn)出

免稅貨物不能抵扣進項稅額，因此，對應(yīng)的進項需要做轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第六條規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當轉(zhuǎn)入成本。

如果兼營免稅項目無法劃分不得抵扣的進項稅額時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定的公式計算：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。