一、案例還原歸納

【案例一】核定征收與查賬征收之間的可轉(zhuǎn)換性

某企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)）2008年被認定為核定征收企業(yè)，后因企業(yè)發(fā)展和規(guī)范管理需要于2010年完善賬簿，并聘請了專職專業(yè)會計、出納，負責公司財務會計方面的工作。2015年7月，地稅部門對其2012-2014年進行納稅評估后作出該企業(yè)應按核定征收方式補繳稅款并交納滯納金。但企業(yè)認為按照查賬征收方式及當期的實際利潤情況，不應繳納那么多的稅款。據(jù)此，A企業(yè)遂提出稅務行政復議，提出“每年對核定征收的納稅人進行重新鑒定是稅務機關(guān)自身的法定義務；稅務機關(guān)未履行法定義務導致納稅義務人損失的，稅務機關(guān)應當承擔相應的責任，納稅人是否提起變更申請，不能免除稅務機關(guān)的法定責任”。最終稅企雙方達成調(diào)解，稅務機關(guān)退還了已征繳的全部稅款及滯納金。

 【案例二】一公司虛假納稅申報少繳企業(yè)所得稅被查處

某企業(yè)（以下簡稱B企業(yè)）企業(yè)所得稅的征收方式采取“核定應稅所得率征收”，稽查局對其實施立案稽查，認定該企業(yè)賬冊資料、會計核算健全，能準確核算企業(yè)所得稅，未發(fā)現(xiàn)符合核定征收的情形，應實施查賬征收企業(yè)所得稅。由于該企業(yè)存在檢查年度賬面記載的巨額營業(yè)收入未申報繳納企業(yè)所得稅的情形，故稽查局對其進行虛假的納稅申報以少繳企業(yè)所得稅的問題依法追補了其少繳納的稅款320萬元，并處以相應的罰款、加收滯納金，三項合計542萬元。

 【案例三】所得稅征收方式為何由核定征收變更為查賬征收

某房地產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱C企業(yè)）2012年前企業(yè)所得稅征收是查賬征收方式，2012年初向地稅機關(guān)遞交了企業(yè)所得稅征收方式變?yōu)椴捎煤硕ㄕ魇盏纳暾垐蟾娌@得批準（2013年度亦是如此）。在2014年上級地稅局日常行政執(zhí)法督察中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)提供的2012年征收方式鑒定查賬符合相關(guān)財務及法律規(guī)定，屬查賬征收方式之列。并經(jīng)稅務稽查部門對其2013年度進行調(diào)賬檢查時，原告企業(yè)賬目健全，有帳可查，可以計算企業(yè)所得稅。依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》“稅務機關(guān)不得事先確定房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理”的規(guī)定，撤銷了原作出的同意2012年和2013年度的企業(yè)所得稅征收方式為核定應稅所得率征收的決定。企業(yè)因此提起行政訴訟，最終企業(yè)敗訴。

將上述三個案例簡單歸納如下：

1、案例一《核定征收與查賬征收之間的可轉(zhuǎn)換性》，企業(yè)查帳PK稅局核定，最終經(jīng)復議達成和解默認了企業(yè)的主張，并予以退稅；

2、案例二《一公司虛假納稅申報少繳企業(yè)所得稅被查處》，企業(yè)核定PK稅局查帳，最終維持稅局觀點補稅、罰款；

3、案例三《企業(yè)所得稅征收方式為何由核定征收變更為查賬征收》，企業(yè)核定PK稅局查帳，最終經(jīng)訴訟維持稅局觀點，企業(yè)敗訴。

二、爭議焦點之惑分析

“天下熙熙皆為利來，天下攘攘皆為利往”，作為企業(yè)而言，健全帳務，正確核算收入、成本、費用及應稅所得，無疑是“人間正道”。帳務健全、核算規(guī)范，不但有利于企業(yè)對外經(jīng)濟交往良好形象的樹立，提高企業(yè)身段，而且還可以享受一些特殊的稅收優(yōu)惠，如高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、研發(fā)費用企業(yè)所得稅前加計扣除優(yōu)惠等。還可以更好的獲得相應的資格，例如一般納稅人資格、土地增值稅（印花稅）據(jù)實查帳征收等。但是，本文案例中的企業(yè)為什么卻選擇了不同的處理方式？如案例一A企業(yè)本是核定征收方式經(jīng)健全帳務實施查帳征收，案例三C企業(yè)本是查帳征收卻申請核定征收。

一、不同征收方式下稅負比較

回答這個問題之前，我們先通過三個實例，在不考慮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目的前提下，對相同計稅收入情況下，不同征收方式下稅負進行比較（如下圖所示）

下面，我們通過以下三個實例分析一下上述變量X、Y、a相互間的關(guān)系

1、假設(shè)計稅收入(X)為10000萬，稅前扣除項目金額(Y)8000萬，應稅所得率(a)為10%。,此時查帳征收所得額為2000萬，所得稅額為500萬；應稅所得率征收所得額為1000萬，所得稅額為250萬，此時(X-Y)/X>a，即（20%>10%）。因此得出結(jié)論：當查帳征收方式下的應納稅所得額與計稅收入的比值大于該企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅應稅所得率時，企業(yè)選擇核定征收方式有利（簡稱“大核”）。

2、假設(shè)計稅收入為10000萬，稅前扣除項目金額9500萬，應稅所得率為10%。此時查帳征收所得額為500萬，所得稅額為125萬；應稅所得率征收所得額為1000萬，所得稅額為250萬，此時(X-Y)/Xa，即（5%<>

3、假設(shè)計稅收入為10000萬，稅前扣除項目金額9000萬，應稅所得率為10%。此時查帳征收所得額為1000萬，所得稅額為250萬；應稅所得率征收所得額為1000萬，所得稅額為250萬，此時(X-Y)/X=a=10%。因此得出結(jié)論：當查帳征收方式下的應納稅所得額與計稅收入的比值與該企業(yè)核定征收企業(yè)所得的應稅所得率相等時，兩種征收方式企業(yè)所得稅稅負相同。

二、不同征收方式下稅負比較分析

通過上述三個實例的比較，不難發(fā)現(xiàn)當查帳征收方式下的應納稅所得額與計稅收入的比值大于該企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅應稅所得率時（或者當查帳征收方式下的應納稅所得額大于核定征收方式下的應納稅所得額時）企業(yè)選擇核定征收方式有利。反之則企業(yè)選擇查帳征收方式有利。

作為企業(yè)而言可以根據(jù)企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況結(jié)合幾年的收入、成本費用的趨勢和本企業(yè)所處行業(yè)的應稅所得率進行合理的籌劃，在依法的前提下通過滿足或不滿足核定征收的條件來達到節(jié)稅的目的。

下面結(jié)合上述三個案例逐一進行分析：

（一）案例一

在案例一中，A企業(yè)原本是核定征收方式，經(jīng)健全帳務認為符合查帳征收條件，但未向稅務機關(guān)申請實施查帳征收，稅務機關(guān)據(jù)此要求其依據(jù)核定征收方式（對企業(yè)不利）計算其應納企業(yè)所得稅并需要補繳稅款并且已經(jīng)補繳了稅款。

在這個案例中，企業(yè)堅持的觀點有兩個：一是“在其滿足查賬征收條件后，稅務機關(guān)有責任按照查賬征收的方式對該企業(yè)實施稅收征管，未及時調(diào)整征收方式導致納稅人多繳納稅款的，稅務機關(guān)應予以退還”；二是“稅務機關(guān)應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進行調(diào)整。每年對核定征收的納稅人進行重新鑒定是稅務機關(guān)自身的法定義務；稅務機關(guān)未履行法定義務導致納稅義務人損失的，稅務機關(guān)應當承擔相應的責任，納稅人是否提起變更申請，不能免除稅務機關(guān)的法定責任”。

據(jù)此企業(yè)聘請了律師提起稅務行政復議，最終結(jié)局是稅企雙方達成調(diào)解，稅務機關(guān)退還了已征繳的全部稅款及滯納金。那么，企業(yè)的上述觀點是否經(jīng)得起推敲？從結(jié)局看稅務局應該是認可了企業(yè)的觀點。但是，原因是否誠如企業(yè)觀點呢？筆者認為不盡然，稅務機關(guān)應予退還已征繳的稅款，應該是另有其因，理由如下：

1.企業(yè)不能以稅務機關(guān)未履行職責為由，推卸應承擔的法律責任。

我們可以設(shè)想，在企業(yè)仍為核定征收（查帳征收）但經(jīng)稅局認定符合查帳征收條件（核定征收）并經(jīng)檢查出現(xiàn)補繳稅款的情況，能以“稅務機關(guān)未履行鑒定職責”為由不繳稅款嗎？當然不能，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條的規(guī)定，“因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金”的規(guī)定，即便因為稅務機關(guān)（未及時進行企業(yè)所得稅征收方式鑒定）的原因?qū)е缕髽I(yè)（因改變征收方式）少繳稅款，稅務機關(guān)盡可以啟動內(nèi)部責任追究程序。

作為納稅人，自己是否帳務健全、核算規(guī)范，是心知肚明。如果明知不符合卻為了區(qū)區(qū)的降低稅負目的而不主動申報改變征收方式，這本身就是一種虛假的納稅申報行為。因此，如因此導致納稅人補繳稅款，納稅人仍要依法履行納稅義務。

補繳時要需要注意兩點：一是“稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求補繳”，超過這個期限納稅人就可以無須繳納了；二是因稅務機關(guān)責任導致少繳的，納稅人可以免予繳納滯納金。

本案最終結(jié)局是稅務局退還了已征繳的全部稅款及滯納金，這說明企業(yè)經(jīng)檢查認可企業(yè)符合查帳征的條件，而且企業(yè)實際已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅與帳面所得計算的應納稅額是基本相符的（此處，我們不考慮企業(yè)是否采取網(wǎng)上報稅企業(yè)所得稅A或B表報稅）。在企業(yè)申請查帳征收動機兩面性（一是通過稅收籌劃減少稅負，二是加強財務核算管理）的情況下，這種巧合或許更有深意。如果真出現(xiàn)籌劃失?。ǘ悇諜C關(guān)堅持認定不符合查帳征收）的情況，豈不是竹籃打水兩頭空。本案例中，稅務局雖認可了納稅人查帳征收方式，但是納稅人的帳務是否誠如帳面記載應稅所得那么“真誠”，這應該是稅務局應該深思的問題。

更進一步講，現(xiàn)實稅收管理實踐中因稅務機關(guān)管理不到位或疏于管理導致納稅人不繳稅款的肯定不是個案，是否納稅人均能以稅務機關(guān)責任而逃避法律責任呢？答案肯定是不能。因為征管法就此已有明文規(guī)定，這個本就是“庸人自擾”。

2.企業(yè)錯誤理解“納稅人是否提起變更申請，不能免除稅務機關(guān)的法定責任”的規(guī)定。

企業(yè)指出“每年對核定征收的納稅人進行重新鑒定是稅務機關(guān)自身的法定義務；稅務機關(guān)未履行法定義務導致納稅義務人損失的，稅務機關(guān)應當承擔相應的責任，納稅人是否提起變更申請，不能免除稅務機關(guān)的法定責任”。難道納稅人“不提出或怠于提出”就可以不承擔責任嗎？答案：肯定不是的。因為國家稅務總局在《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第五條中就明確指出要“加強對核定征收方式納稅人的檢查工作。對實行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負”。可見納稅人選擇核定征收方式，有可能存在有意降低稅負的主觀惡意。相反的，納稅人選擇查帳征收方式，也可能存在有意降低稅負的主觀惡意，即通過虛假的納稅申報達到少繳稅的目的。這兩種情況既有主觀上有故意，又有應改變而不改變征收方式的行為，還有少繳稅款的結(jié)果發(fā)生，這明顯已經(jīng)構(gòu)成了虛假納稅申報（或無逃避納稅行為的不進行納稅申報），是應該按照征管法第六十三條（逃避繳納稅款）或第六十四條第二款（不進行納稅申報不繳或少繳稅款）的規(guī)定處理的。

至于納稅人是不是應該提出企業(yè)所得稅征收方式鑒定申請，目前從稅收管理實踐看，存在著依申請和依職權(quán)兩種形式，即稅務機關(guān)和納稅人誰發(fā)現(xiàn)誰可以先啟動鑒定工作，納稅人發(fā)現(xiàn)符合條件的應及時到稅務局辦理變更手續(xù)，稅務局發(fā)現(xiàn)的應及時通知企業(yè)及時辦理變更手續(xù)。但是，納稅人切不可以稅務機關(guān)未啟動鑒定而心存僥幸。

本案例中，稅務局對采取核定征收方式納稅人疏于后期管理，加以時日積累出了稅收執(zhí)法風險。之所以選擇與企業(yè)和解，更多的原因恐怕是稅局為了息事寧人，避免征納雙方對簿公堂，丟了面子。所以，順坡下驢以經(jīng)稅務機關(guān)檢查也符合查帳征收的名義與企業(yè)達成一致，雙方皆大歡喜。

（二）案例二

案例二中，B企業(yè)虛假納稅申報少繳企業(yè)所得稅被查處更是一個特例。這個案例特就特在“企業(yè)存在檢查年度賬面記載的巨額營業(yè)收入未申報繳納企業(yè)所得稅的情形”，但同時又十分符合“企業(yè)賬冊資料、會計核算健全，能準確核算企業(yè)所得稅”的情形，也就是“企業(yè)能夠正確核算收入、成本、費用、損失等”。

從案例看原來的核定方式應該屬于“收入能夠查實，但成本費用不能查實”的情形，因為按照案例所稱“檢查年度年申報應稅收入1800多萬元，申報繳納企業(yè)所得稅40多萬元”的數(shù)據(jù)，我們可以推算出該企業(yè)應稅所得率為10%（假設(shè)實繳稅款45萬，45(1800*25%)）。同時，根據(jù)案例提供的“檢查年度賬面記載的年營業(yè)收入超過3億元┈追補了其少繳納的稅款320萬元”的數(shù)據(jù)，可以得出企業(yè)實際按照查帳征收方式應納稅額應為375萬（追補320萬加上核實征收時已納45萬），并可推算出企業(yè)應納稅所得額為1500萬（37525%）。所得占收入比值為5%（小于應稅所得率10%，查帳有利）稅前扣除金額應超過28500萬（年收入3億減去1500萬）。而且這個稅前扣除的金額還應該是稅務機關(guān)所稱“賬冊資料、會計核算健全”的金額，筆者就很好奇這個B企業(yè)的帳面記載的稅前扣除金額是多少呢？這個28500萬的稅前扣除金額與核定征收的收入1800萬相比，可謂是“滿滿的都是套路”，我也真是無語了，這個企業(yè)不可謂不任性呀。

根據(jù)以上資料，仍分別按照核定征收和查帳征收方式我們可以分別計算出B企業(yè)應納的企業(yè)所得稅如下：

①查帳征收方式下，應納稅額=375萬（其中 補繳320萬，核定征收已納45萬）

②核定征收方式應納稅額=3000010%25%=750萬（其中補繳705萬，核定已納45萬）

在這兒不難發(fā)現(xiàn)，稅務機關(guān)查增了計稅收入，為何不直接按照核定征收方式計算追征稅款，而是承認了企業(yè)成本費用真實性，按照查帳征收方式追補稅款320萬呢？原因很簡單，企業(yè)能夠正確核算應納稅所得額（不然就要按照查增的收入計算補繳705萬）。

案例二中，企業(yè)的問題就出“太算計，反誤了卿卿性命”，想少繳稅還出現(xiàn)帳面收入與申報收入明顯不符的硬傷，而且財務處理“太規(guī)范，又這么好”，稅務局不得不對你有所表示，從而走上了查帳征收的“殊途”。當然，在本案例中，查帳征收卻無意間達到了少繳稅的效果，也算是“有心栽樹樹不活，無心插柳柳成萌”。

與案例一比較，A、B兩企業(yè)最終都是認定了查帳征收方式，但結(jié)局是不同的。A企業(yè)由于“據(jù)理力爭”達成了未多繳稅的目的，B企業(yè)卻由于虛假申報受到了補稅、加收滯納金及罰款的懲處。應也正說明，稅務機關(guān)在所得稅征收方式鑒定中是作為，并不能作為納稅人“免責”的借口。不過在案例二中，B企業(yè)確實有太多的“短處”落在于稅務局手中，可能也想不到“據(jù)理力爭”了，破財消災唄！

（三）案例三

案例三中，C企業(yè)本來是實行查帳征收的房地產(chǎn)企業(yè)，卻主動申請核定征收方式并獲批。案例中雖然并沒有述及其年度利潤額及應納稅所得額，但企業(yè)多少有提前籌劃落實稅收成本的嫌疑，這應該是不爭的事實，由于其行業(yè)的特殊原因注定了其不能采取這一核定征收方式，但是作為地產(chǎn)企業(yè)而言，即便日常稅收征管中采取的查帳征收方式，并在年中預繳申報中按照當期利潤額預繳，但如果企業(yè)測算帳面所得額占收入比大于行業(yè)應稅所得率時，其極有可能采取財務核算向核定征稅條件看齊，主動采取不能夠正確核算成本費用的形式，從而達到雖未事先核定，仍可事后核定的目的。

作為稅務機關(guān)而言，在企業(yè)核算不規(guī)范、長虧企業(yè)面過大、企業(yè)所得稅征管質(zhì)效、納稅人管理工作量及稅收收入壓力等雙重因素影響下，很有可能在一定程度上存在從嚴控制查帳征收，從而導致核定征收面過大的情形。正如案例三中的C企業(yè)，明明屬于房地產(chǎn)企業(yè)不得事前核定，但稅務機關(guān)卻仍同意其采取核定征收方式。由于該案例并未說明該企業(yè)調(diào)整為查帳征收方式后，是否有稅款補繳。但從案例中透露的“上級稅務稽查局檢查---符合查帳征收條件”的話語，再結(jié)合前述稅負分析中“企業(yè)帳面計算出所得額占收入比大于行業(yè)應稅所得率，核定征收有利”的結(jié)論，C企業(yè)一定逃脫不掉補稅的結(jié)局。另一方面作為企業(yè)而言，由于大量的核定征收方式的適用，又會在一定程度上降低企業(yè)規(guī)范財務核算的自覺性，特別是對于一些不能取得成本、費用稅前扣除票據(jù)的企業(yè)，從而導致帳面利潤與企業(yè)核定征收方式下的應稅所得出現(xiàn)偏差。甚至會出現(xiàn)帳面利潤遠遠大于核定方式下的應稅所得額的情況。

三、案例啟示

上述三個不同案例，情況不同，企業(yè)的訴求不盡相同。但也有其內(nèi)在的規(guī)律，征納雙方不難得出如下啟示。

（一）納稅人

1.企業(yè)一定要正確看待企業(yè)所得稅征收方式的調(diào)整，不可惡意進行稅收籌劃，以免“引火上身”。

納稅人（如案例一A企業(yè)）應根據(jù)自身實際經(jīng)營情況依法建帳建制，通過查帳征收的形式進一步提高財務管理水平，提升企業(yè)外部社會形象，便利對外經(jīng)濟交往；即便由于特殊原因不能實行查帳征收，也應如實申報計稅收入或成本費用，以正確申報應納稅所得額。切不可“以改變征收方式之名”行“惡意降低稅負之實”。

2.企業(yè)認為符合企業(yè)征收方式轉(zhuǎn)換條件的，一定要在規(guī)定的時限或稅務機關(guān)通知的時限內(nèi)及時向稅務機關(guān)申報提出。

一般情況下，稅務機關(guān)在次年6月底前完成企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作，為了次年企業(yè)所得稅預繳選擇正確的征收方式，無特殊原因一般在3月底前完成。企業(yè)一定要在次年的3月底前向稅務機關(guān)提出征收方式變更鑒定申請，以免造成不必要的經(jīng)濟損失。例如案例一A企業(yè)雖然最終得以和解，但也付出了時間、人力和資金成本。同時，更不能以“不知道”或“稅務機關(guān)未履職”作為企業(yè)“免責”的借口徒增辦稅風險

3.企業(yè)應高度關(guān)注征收方式轉(zhuǎn)換后的帳務處理和會計核算，盡可能的在帳務上還原經(jīng)濟業(yè)務交往。

無論是何種征收方式都要在帳務上如實反映經(jīng)濟業(yè)務，不要為了業(yè)績需要而大量虛增利潤。有朝一日，如果稅務找上門來，一句“不符合核定（查帳）征收條件”，就有可能落入萬節(jié)不復的深淵。例如案例二中的B企業(yè)。

4、企業(yè)應正確看待征收方式爭議，勇于亮劍，據(jù)理力爭，不拒復議或訴訟。

目前，依據(jù)征管法第三十五條及其實施細則第四十七條的規(guī)定，符合六種情況之一的，稅務機關(guān)有權(quán)采取規(guī)定方法核定企業(yè)應納稅額。納稅人對稅務機關(guān)采取的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務機關(guān)認定后，調(diào)整應納稅額。遇到征收方式的爭議，企業(yè)一定要在把握政策的基礎(chǔ)上，勇于亮劍，據(jù)理力爭，不拒復議或訴訟。不難發(fā)現(xiàn)經(jīng)過稅企間的及時溝通，還是很有翻盤的可能性。例如案例一A企業(yè)這種情況。

5、企業(yè)不要觸碰企業(yè)所得稅核定禁區(qū)。

《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號，以下簡稱辦法）明確，對于特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人，禁止適用企業(yè)所得稅核定征收。這部分特定納稅人由國家稅務總局另行明確規(guī)定。目前，禁止核定征收的特殊行業(yè)企業(yè)主要是指《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號2009年1月1日起執(zhí)行，以下簡稱377號文件）所明確的六類企業(yè)。另外，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號明確“對房地產(chǎn)企業(yè)，不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理”。

因此，對于禁止核定征收的特殊行業(yè)企業(yè)，納稅人一定要提前知曉，即使稅務機關(guān)錯誤批復了征收方式，也不可心存僥，以免秋后算帳。例如案例三C房地產(chǎn)企業(yè)。

（二）稅務機關(guān)

1.稅務機關(guān)應依法履行企業(yè)所得稅核定工作職責，應以縣級稅務機關(guān)為單位按照規(guī)定的方式分類逐戶核定。

目前，稅務機關(guān)征管實踐中虛化分類逐戶核定工作，一定程度上存在分行業(yè)、不分規(guī)模的統(tǒng)一核定應稅所得率，進而導致規(guī)模差異較大的納稅人間稅負不均衡的問題。這里面主要的原因是納稅人眾多，導致稅務機關(guān)征管力度不足，無法分類逐戶核定。但是，是否存在稅務機關(guān)畏難情緒也未可知。為解決這一問題，應以縣級稅務機關(guān)為單位按照規(guī)定的方式分類逐戶核定，做到公平、公正、公開。

⑴.應根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應納所得稅額或者應稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負基本相當。

⑵.應建立納稅人應稅所得率的定期調(diào)整機制，對于頻繁變動所得稅征收方式的企業(yè)要高度關(guān)注其稅負的變動，特別是對于核定征收企業(yè)帳面利潤（所得）與納稅申報所得差異較大的，一定要納入重點監(jiān)督，及時檢查，不可因核定而放棄管理，避免產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。

⑶.國家稅務局和地方稅務局要聯(lián)合開展核定征收企業(yè)所得稅工作，共同確定分行業(yè)的應稅所得率，共同協(xié)商確定分戶的應納所得稅額，做到分屬國家稅務局和地方稅務局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍基本相同的納稅人，核定的應納所得稅額和應稅所得率基本一致。

2.稅務機關(guān)應做好核定征收企業(yè)所得稅的服務工作。

核定征收企業(yè)所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實際情況，并在規(guī)定的時限內(nèi)及時辦結(jié)鑒定和認定工作。嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式。避免出現(xiàn)鑒定工作不作為問題，以降低執(zhí)法風險。同時應加大對核定工作的宣傳力度，切實還責于納稅人，增強納稅人依法納稅的意識。

3.稅務機關(guān)應認真推進納稅人建賬建制工作。

積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。不得違規(guī)擴大核定征收范圍。要堅決杜絕不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對某一行業(yè)的納稅人一律實行核定征收的做法。對新辦企業(yè)，主管稅務機關(guān)要進行深入調(diào)查了解，符合查賬征收條件的要堅決實行查賬征收；對確不符合查賬征收條件的，方可采取核定征收辦法。要禁止在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之前采取事先核定的辦法。

4.稅務機關(guān)應加強對核定征收方式納稅人的檢查工作。

對實行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，對于帳面利潤額大實行查帳征收的企業(yè)突然申報核定征收的，要防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。