該判決書有如下表述:有權(quán)核定并追繳稅款,與加收滯納金屬于兩個(gè)不同問題.根據(jù)稅收征管法第三十二條、第五十二條第二款、第三款規(guī)定,加收稅收滯納金應(yīng)當(dāng)符合以下條件之一:納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款;自身存在計(jì)算錯(cuò)誤等失誤;或者故意偷稅、抗稅、騙稅的.本案中德發(fā)公司在拍賣成交后依法繳納了稅款,不存在計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過長(zhǎng)期調(diào)查也未發(fā)現(xiàn)德發(fā)公司存在偷稅、抗稅、騙稅情形,因此德發(fā)公司不存在繳納滯納金的法定情形.同時(shí)本案還應(yīng)考慮德發(fā)公司基于對(duì)拍賣行為以及地方稅務(wù)局完稅憑證的信賴而形成的信賴?yán)姹Ｗo(hù)問題.在稅務(wù)機(jī)關(guān)無法證明納稅人存在責(zé)任的情況下,可以參考稅收征管法第五十二條第一款關(guān)于"因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金"的規(guī)定,作出對(duì)行政相對(duì)人有利的處理方式.因此,廣州稅稽一局重新核定德發(fā)公司拍賣涉案房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格后新確定的應(yīng)納稅額,納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生,其對(duì)德發(fā)公司征收該稅款確定之前的滯納金,沒有法律依據(jù).

高法的觀點(diǎn)與我心有戚戚焉,我此前的理解如下:

1、納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的從滯納稅款次日起按日加收滯納金,那么納稅人按帳面記載數(shù)申報(bào)稅款又可以理解為查帳征收方式申報(bào),如果這個(gè)數(shù)重新查帳后認(rèn)為不列或少列收入了,定性為征管法63條偷稅或64條2款不進(jìn)行納稅申報(bào),自然可以加收滯納金,但現(xiàn)在稅務(wù)局不按查帳來了,征管法第三十五條:納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的.即此前的查帳征收不算了,搞成核定征收了.

2、核定征收這種方式不是偷欠騙抗稅,也不是計(jì)算錯(cuò)誤,也不是未按期申報(bào),這也是高院的觀點(diǎn),如果加收滯納金與法無據(jù),退一步講,先前查帳征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方式,后來發(fā)現(xiàn)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由,來搞核定征收了,那么你稅務(wù)機(jī)關(guān)是不是應(yīng)當(dāng)早點(diǎn)發(fā)現(xiàn)?如果你不早點(diǎn)發(fā)現(xiàn),滯納金就會(huì)越加越多,照此邏輯,法律賦予了你稅務(wù)機(jī)關(guān)事后核定補(bǔ)征稅款的權(quán)利,你就應(yīng)當(dāng)負(fù)有不加收滯納金的義務(wù),否則核定干脆等幾年再說,也許幾年后滯納金就加到和稅款差不多了,如此豈非嚴(yán)重侵害納稅人權(quán)利?

3、核定稅款,我們翻一下稅收征管法,找不到對(duì)核定稅款要處罰的條款,既然不處罰,納稅人就沒有違規(guī),自然就可以歸結(jié)為非納稅人的責(zé)任了,既然非納稅人責(zé)任,滯納金自不應(yīng)當(dāng)加收.此前不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)還是有些責(zé)任與使命感的,比如《廣州市地方稅務(wù)局事后核定征收企業(yè)所得稅和納稅評(píng)估補(bǔ)繳企業(yè)所得稅處罰及加收滯納金的指引》(穗地稅發(fā)[2006]192號(hào))符合《暫行辦法》第五條第(七)點(diǎn)情形,即"納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的",且沒有《暫行辦法》第五條其他各點(diǎn)情形的,第一次事后核定征收時(shí)暫不給予處罰,不加收滯納金,責(zé)令其改正.再次發(fā)現(xiàn)有該點(diǎn)情形存在的,移交稽查部門處理.

所以我感覺很怪,既然廣州市地稅局內(nèi)部早有此指引,為什么廣州地稅稽查局仍然要加收滯納金?怪事!

再比如遼寧省大連市國(guó)家稅務(wù)局、遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》的通知(大國(guó)稅發(fā)〔2009〕20號(hào))對(duì)已經(jīng)實(shí)行查賬征收方式的納稅人,年度中間經(jīng)稅務(wù)檢查、日常管理、納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)有本辦法第三條情況的,應(yīng)在核實(shí)后15日內(nèi)確定改為實(shí)行核定征收辦法,核定前期稅款而產(chǎn)生的滯納金可以不予征收.

這個(gè)高院的再審判決書是否給全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)事后核定還要加收滯納金敲個(gè)鐘了,可惜了,筆者以前所經(jīng)歷的案子全部在加收,如今筆者已經(jīng)離開稅局了,悠悠我心,感謝高院.