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目 一、前言 二、 籌劃方法 （一）平時工資與全年一次性獎金之間均衡發(fā)放節(jié)稅 （二）讓高管當(dāng)“網(wǎng)紅”，實現(xiàn)少繳個稅 （三）通過非上市公司股權(quán)回購 （四）工資薪酬所得變?yōu)閯趧?wù)報酬所得 （五）利收洼地稅收返還節(jié)稅 （六）利用解除合同免稅政策 （七）利用合伙企業(yè)特殊稅收政策籌劃 （八）私募股權(quán)行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠 （九）境外稅收洼地方法節(jié)稅 （十）巧用住房公積金、職業(yè)年金、商業(yè)健康保險節(jié)稅 一、前言 企業(yè)高層管理人員通常是工作忙、責(zé)任大、薪水多的那一群人，他們在企業(yè)里占總員工數(shù)較小，但面對最高達(dá)45%的個稅時，普遍覺得壓力巨大。眾所周知，企業(yè)通常都會或多或少地采用一些不合規(guī)的節(jié)稅方式，如通過發(fā)票報銷規(guī)避個稅等，盡管如此，更多的企業(yè)依據(jù)會優(yōu)先選擇一些行之有效的節(jié)稅方法。筆者經(jīng)十幾年的經(jīng)驗積累，立足于企業(yè)和高管的共贏角度，總結(jié)出以下幾種未被普及但卻節(jié)稅效果明顯的高管個稅籌劃方法，以饗讀者。 案例： A公司COO張某2016年度稅前年薪為200萬元，A公司與張某在合同中約定，平時發(fā)放100萬元（8.33萬元/月*12），年末一次性發(fā)放100萬元。不考慮社保、住房公積金因素，因相對高管薪酬來說，該類費(fèi)用金額較小。那么張某2016度應(yīng)繳的個稅為： 平時應(yīng)繳個稅=[(8.33-0.35)*35%-0.5505]*12=26.93萬元 年末應(yīng)繳個稅=100*45%-1.3505=43.65萬元 合計=26.93 43.65=70.58萬元，總稅負(fù)率=70.58/200=35.3% 二、籌劃方法 （一）平時工資與全年一次性獎金之間均衡發(fā)放節(jié)稅 方式一：將張某工資按平時180萬元（15*12），年末20萬元發(fā)放，則全年應(yīng)納稅額=[(15-0.35)*45%-1.3505]*12 (20*25%-0.1005)=67.8萬元，稅負(fù)率=67.8/200=33.9% 方式二：將張某工資按平時108萬元（9*12），年末92萬元發(fā)放，則全年應(yīng)納稅額=[(9-0.35)*45%-1.3505]*12 (92*35%-0.5505)=62.15萬元，稅負(fù)率=62.15/200=31.1% 方式三：將張某工資按平時60萬元（5*12），年末140萬元發(fā)放，則全年應(yīng)納稅額 =[(5-0.35)*30%-0.2755]*12 (140*45%-1.3505)=75.08萬元，稅負(fù)率=75.08/200=37.5% 通過以上不同發(fā)放方式對比發(fā)現(xiàn)，同樣的工資薪金，只是簡單的將平時發(fā)放與年末一次發(fā)放進(jìn)行調(diào)節(jié)，找到最優(yōu)平衡點，就能達(dá)到完全不同的節(jié)稅效果。方式二與案例相比稅負(fù)下降4.2個百分點（35.3%-31.1%）。 該方法利用了個人所得稅超額累進(jìn)稅率特點,還有全年一次性獎金速算扣除數(shù)的文件漏洞，只要單位財務(wù)和HR人員稍加理解就可操作節(jié)稅，簡單易懂。平時工資與年終獎發(fā)放不同，因此必有一個最佳平衡點，達(dá)到總體稅負(fù)最低，而不是某一部分越多越好，或越少越好，故需要提前籌劃，并與員工在簽訂合同時說明。 本方法適用所有類型企業(yè)，當(dāng)然如果稅務(wù)總局在未來一段時間堵住個人所得稅的文件漏洞那就另當(dāng)別論。 （二）讓高管當(dāng)“網(wǎng)紅”，實現(xiàn)少繳個稅 隨著互聯(lián)網(wǎng) 時代來臨，每個高管都離不開互聯(lián)網(wǎng)，不論是主動還是被動，或多或少都要接受其挑戰(zhàn)。當(dāng)一些人在猶豫時，另外一些人卻在主動利用互聯(lián)網(wǎng)的為企業(yè)做宣傳營銷，擴(kuò)大企業(yè)的影響力。例如，一提到北京普思科技，大家就會想到“國民老公”王思聰，一提到格力電器，大家就會想到董明珠，一提到蘋果，大家就會想到喬布斯，企業(yè)形象與高管個人有著密切的關(guān)聯(lián)，董明珠除為格力發(fā)聲外，甚至直接上電視廣告、宣傳片，這些高管作為企業(yè)的形象代言人，催生了大大小的企業(yè)中的“網(wǎng)紅”。 企業(yè)請明星代言并支付形象費(fèi)用，那么讓高管當(dāng)個“網(wǎng)紅”，企業(yè)該以什么理由補(bǔ)償給高管個人呢，或者我們怎樣利用此點做點稅務(wù)籌劃呢？ 《個人所得稅法》第2.6條：下列各項個人所得應(yīng)納個人所得稅，其中第六項為“特許權(quán)使用費(fèi)”。第3.5條：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 百度百科對“特許權(quán)使用費(fèi)”的解釋是指人們因使用權(quán)利、或如信息、服務(wù)等無形財產(chǎn)而支付的任何款項。如：個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的所得。非權(quán)利所有人在使用該權(quán)利前，必須征得所有人同意或支付一定的費(fèi)用，否則將被視為侵權(quán)行為，要負(fù)法律責(zé)任。 回到本案例，若A公司與張某在2016年合同中約定張某工資薪金所得為100萬元（平時發(fā)放60萬元（5*12），年末發(fā)放40萬元），另向張某支付特許權(quán)使用費(fèi)100萬元，則張某全年應(yīng)交個人所得稅如下： 工資薪金所得個稅=[(5-0.35)*30%-0.2755]*12 (40*25%-0.1005)=23.34萬元 增值稅金及附加=100/1.03*3%*(1 12%)=3.26萬元 特許權(quán)使用費(fèi)個稅=100/1.03*(1-20%)*20%=15.53萬元 以上三項合計張某全年應(yīng)納稅額=23.33 3.26 15.53=42.13萬元，稅負(fù)率=42.12/200=21.06%，較上例稅負(fù)率下降14.24（35.3%-21.06%）個百分點。如果將總收入更多設(shè)定為特許權(quán)使用費(fèi)，則節(jié)稅效果更明顯。 （三）通過非上市公司股權(quán)回購 高管個人所得有金額高、可以籌劃的方法少的特點，如果僅在工資薪金上打圈圈是很難既降低稅負(fù)，又能合法合規(guī)操作的。這就需要突破原思維進(jìn)行籌劃。 先看如下文件：《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅【2016】 101號）第1.1條：對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策。（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。 再回到本案例，如果年初A公司與張某約定，張某2016年度的工資薪金所得為100萬元（平時發(fā)放60萬元（5*12），年末發(fā)放40萬元），并于年初授予其100萬元股權(quán)期權(quán)（預(yù)計年末市價為200萬元），張某在獲得股權(quán)期權(quán)后于第二年初行權(quán)并轉(zhuǎn)讓給第三方或由A公司回購，回購價為200萬元，則張某全年應(yīng)交個人所得稅如下： 工資薪金所得個稅=[(5-0.35)*30%-0.2755]*12 (40*25%-0.1005)=23.34萬元 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅=（200-100）*20%=20萬元 以上兩項合計張某全年應(yīng)納稅額=23.34 20=43.34萬元，稅負(fù)率=43.34/200=21.67%，較上例稅負(fù)率下降13.63（35.3%-21.67%）個百分點。 對于動輒35%以上的稅負(fù)來說，本方法將高管個稅稅負(fù)率降至20%左右，即財稅【2016】 101號文規(guī)定的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的20%，無疑是一個大進(jìn)步了。 本方法適用于非上市公司且股權(quán)交易有一定的活躍度的企業(yè)，市價方便尋找，包括新三板掛牌企業(yè)，針對那些股權(quán)交易不活躍度的企業(yè)，如果其大股東承諾回購授予高管的股權(quán)，那么也可適用本方法。 （四）工資薪酬所得變?yōu)閯趧?wù)報酬所得 按《個人所得稅實施條例》第8.4條對勞務(wù)報酬所得解釋是：個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。第21.1條勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 以下是勞務(wù)報酬所得的稅率表 按上例所示，籌劃前張某稅負(fù)約為35%，但如果將張某的“工資薪金”所得轉(zhuǎn)化為“勞務(wù)報酬”所得，將張某與A公司之間的“勞動合同關(guān)系”轉(zhuǎn)化為“合同關(guān)系”，即張某與A公司簽訂一份合作合同，以完成一定的工作任務(wù)為目標(biāo)，由A公司向張某支付勞務(wù)報酬，同時A公司為張某提供必要的工作場地和工作條件。 張某應(yīng)納增值稅及附加=200/1.03*3%*(1 12%)=6.52萬元（3%為小規(guī)模納稅人增值稅率；12%以深圳為例，建城稅7%，教育費(fèi)附加3%及地方教育費(fèi)附加2%相加）。 張某應(yīng)納個人所得稅=(200/1.03/12*(1-20%)*40%-0.7)*12=53.74萬元，兩項合計60.26萬元，稅負(fù)率為30.13%。 本方法與前述案例相比，稅負(fù)率下降5.2（35.3%-30.13%）個百分點。 從上看，本方法節(jié)稅力度有限，但全國各地實際執(zhí)行情況并非完全如此，針對數(shù)量眾多的個體勞動者在未辦理稅務(wù)登記的情況下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能完全掌握其收入成本情況，沒有采取20%，30%，40%的稅率，而是采取更為簡單的征收方式-—核定征收，其適用的稅率要遠(yuǎn)小于20%。 例如，深圳市地方稅務(wù)局于2016年6月出臺了《關(guān)于個人所得稅征收管理若干問題的公告》（深圳地方稅務(wù)局公告【2016】2號），其中第1.2.1條：實行定期定額、定率方式核定征收個人所得稅的業(yè)戶，或業(yè)戶從事按照核定征收率征收個人所得稅的特定經(jīng)營業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額 = 收入總額×核定征收率，收入總額為不含稅收入額。第2.1條：深圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托深圳市國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對未辦理稅務(wù)登記證，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人（個人）代開增值稅發(fā)票時，按納稅人開票金額的1.5%，代深圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個人所得稅核定稅款。 按此規(guī)定，深圳市對個人勞務(wù)報酬的綜合稅率為增值稅3%，附加稅0.36%，個人所得稅1.5%。 本案例，則張某從A公司取得的200萬元稅前所得，其需要繳納的增值稅金及附加為6.52萬元（200/1.03*3%*(1 12%)，個人所得稅為2.91萬元（200/1.03*1.5%）,兩項相加為9.43萬元，稅負(fù)率為4.71%，稅負(fù)下降達(dá)30.6個百分點。除深圳外，其他地方也有類似的政策，具體以各地公告為準(zhǔn)。 本方法適用那些專業(yè)分工比較明顯，工作成果容易以單項成績體現(xiàn)的單位與個人。如設(shè)計、咨詢、居間等。這也是很多專業(yè)人士迎接“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策收到的一個意想不到的稅收優(yōu)惠。而從企業(yè)角度看，同樣的成果，付出的成本卻大不一樣，稅負(fù)也大相徑庭。 （五）利收洼地稅收返還節(jié)稅 全國各地對吸引到當(dāng)?shù)赝顿Y的企業(yè)及高管都有或多或少的稅收優(yōu)惠政策，這些政策包括所得稅低稅率、增值稅和個人所得稅財政返還等。先看如下政策： 1.西藏：《關(guān)于印發(fā)西藏自治區(qū)招商引資若干規(guī)定的通知》（藏政發(fā)[2014]103號）第8.1條西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅稅率為15%。第8.2條自2015年1月1日起至2017年12月31日止，暫免征收我區(qū)企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分（也即實際的企業(yè)所得稅率為9%）。除企業(yè)所得稅外，針對在西藏注冊，符合當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)目錄，繳稅額達(dá)一定額度的企業(yè)可申請稅收返還（這在行業(yè)內(nèi)已經(jīng)是公開的秘密），其中增值稅最大可返還總額的50%，個人所得稅可返還總額的40%。經(jīng)多方確認(rèn)，西藏的稅收優(yōu)惠門檻不高，且返還力度大。 2.新疆霍爾果斯：《霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)招商引資財稅優(yōu)惠政策（試行）》（霍特管辦發(fā)【2013】55號）及補(bǔ)充政策規(guī)定，在開發(fā)區(qū)鼓勵類投資產(chǎn)業(yè)享受財政獎勵補(bǔ)貼政策，新設(shè)立企業(yè)，納稅人一個納稅年度內(nèi)在園區(qū)實際繳納稅款，增值稅、營業(yè)稅、所得稅及附加稅等當(dāng)年留存財政的總額在100-300萬元、300-500萬元、500-1000萬元、1000-2000萬元、2000-5000萬元、5000萬元-1億元、1億元以上，分別按留存總額的15%，20%，25%，30%，35%，45%，50%的比率予以獎勵。 本案例，如A公司符合西藏的產(chǎn)業(yè)目錄（西藏的產(chǎn)業(yè)目錄較寬，只有較少部分行業(yè)受限），繳稅額也能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則A公司可考慮在西藏設(shè)立子公司或分公司，并將張某的工資薪金在西藏發(fā)放且在當(dāng)?shù)乩U納個人所得稅，不再作其他籌劃處理，按上案例張某應(yīng)納個人所得稅為70.58萬元，至年末可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請返還個稅按40%計算，則可返還28.23萬元，實際繳納為42.35萬元，實際稅負(fù)為21.17%。 這些退稅優(yōu)惠力度較大的區(qū)域都集中在中西部，特別是西藏與新疆，要適用這些退稅條件才可，如A企業(yè)的經(jīng)營范圍必須在其產(chǎn)業(yè)目錄范圍內(nèi)，無論個稅、增值稅都需要達(dá)到一定額度，設(shè)立分子公司后需要在當(dāng)?shù)亻_展一定的業(yè)務(wù)，并在當(dāng)?shù)卮_認(rèn)營業(yè)收入。另外西部地區(qū)離東部沿海較遠(yuǎn)，對企業(yè)管理溝通也提出更高要求。 （六）利用解除合同免稅政策 先看如下文件：《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）第1條:個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。 以深圳市為例，其2015年度在崗職工年平均工資為81034元（2016年度數(shù)據(jù)至本文發(fā)出日尚未公布），折算為在崗職工月平均工資為6753元，也即個人與用人單位解除勞動合同總賠償在243102元（81034*3）內(nèi)是完全免稅的。 上例，A公司與張某于年初簽訂勞動合同時，約定張某當(dāng)年基本收入為150萬元，其中平時84萬元（7*12），年終一次性獎金66萬元），若達(dá)不到條件，A公司可解除與張某勞動合同關(guān)系并補(bǔ)償其50萬元。同時假設(shè)張某在A公司的工作年限為超過一年不到兩年。解除勞動關(guān)系后，A公司再與張某重新簽新一份年度合同，實質(zhì)并不影響工作連續(xù)性。 則工資薪金的個稅=[(7-0.35)*35%-0.5505]*12 (66*30%-0.2755)=40.85萬元。 解除合同補(bǔ)償個稅={[(50-24.31)/2-0.35]*45%-1.3505}*2=8.54萬元。 以上兩項合計應(yīng)交個稅=40.85 8.54=49.39萬元，實際稅負(fù)率＝49.39/200=24.7%，較案例稅負(fù)下降10.6個百分點。 本方案對員工與企業(yè)的關(guān)系要求較高，各方都需要接受較大挑戰(zhàn)，員工從節(jié)稅角度是否能理解企業(yè)的行為，企業(yè)能否從員工的角度為員工考慮，只有雙方達(dá)到高度和諧與默契，才可能在簽訂勞動合同、解除勞動合同、重新簽訂勞動合同之間無縫銜接。 （七）利用合伙企業(yè)特殊稅收政策籌劃 再看《合伙企業(yè)法》第33條：合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔(dān)；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。 依據(jù)該規(guī)定，合伙企業(yè)可以不按照合伙人的份額分配利潤，只要合伙人之間達(dá)成一致即可按商定分配利潤。即使高管象征性的出資1元，都可以按約定比例分配對外投資和合伙企業(yè)經(jīng)營的利潤，并且合伙企業(yè)的有限合伙人（LP）股息、紅利的個人所得稅率為20%（個別地方LP的稅率按3%~45%）。 如上，假設(shè)A企業(yè)下屬有一家合伙企業(yè)，為了規(guī)避高額稅負(fù)，現(xiàn)A企業(yè)與張某達(dá)成如下一致，張某以該有限合伙人（LP）身份對合伙企業(yè)增資1元，占有合伙企業(yè)1份額。同時張某在A企業(yè)任高管，張某工資薪金為50萬元（平時44.4萬元（3.7*12），年終一次性獎金5.6萬元），年末從合伙企業(yè)分回利潤150萬元。則張某應(yīng)繳個稅如下： 工資薪金應(yīng)繳個稅=[(3.7-0.35)*25%-0.1005]*12 (5.6*20%-0.0555)=9.91萬元。 合伙人利潤個稅=150*20%=30萬元。 以上兩項合計應(yīng)交個稅=9.91 30=39.91萬元，實際稅負(fù)率=39.91/200=19.95%，較案例稅負(fù)下降15.3個百分點。 該方法利用合伙企業(yè)單層稅制特點以及不需要按出資份額比例分紅的規(guī)定，達(dá)到在基本不出資情況下能分紅，從而降低稅負(fù)的目標(biāo)，節(jié)稅力度也較大，但它只適用于合伙企業(yè)，并對合伙企業(yè)盈利能力有一定要求。 （八）私募股權(quán)行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠 北京：《關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見》（京金融辦[2009]5號）第11條：市政府給予股權(quán)基金或管理企業(yè)有關(guān)人員的獎勵，依法免征個人所得稅。 廣州從化：《從化區(qū)人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)廣州市從化區(qū)創(chuàng)建溫泉財富小鎮(zhèn)實施方案的通知》（從府辦〔2016〕67號）第6.4.3.2條：對股權(quán)投資基金企業(yè)及股權(quán)投資基金管理企業(yè)和經(jīng)從化區(qū)政府批準(zhǔn)的其他機(jī)構(gòu)的高級管理人員，前三年按照其年度對地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展貢獻(xiàn)情況給予100%獎勵，后兩年按照其年度對地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展貢獻(xiàn)情況給予50%獎勵，獎勵資金用于鼓勵和支持其深造培訓(xùn)、購買自用住房等。 珠海橫琴：《橫琴新區(qū)促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的實施意見》（珠橫新管〔2012〕22號）第4條：對股權(quán)投資基金企業(yè)及股權(quán)投資基金管理企業(yè)的高級管理人員，按照其當(dāng)年所得形成個人所得稅橫琴新區(qū)留存部分的80%給予獎勵，用于鼓勵和支持其深造培訓(xùn)、購買自用住房等。本辦法所稱高級管理人員，系指法人制企業(yè)中的董事、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程約定的其他人員，以及合伙型企業(yè)中負(fù)責(zé)執(zhí)行合伙事務(wù)的普通合伙人和合伙協(xié)議約定的其他人員。 南京：《南京市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加快全市金融業(yè)改革創(chuàng)新發(fā)展的若干意見》（寧政發(fā)[2011]73號）其中附件4《促進(jìn)全市股權(quán)投資基金發(fā)展實施辦法》第2.2.5條：對新注冊成立的股權(quán)投資基金管理機(jī)構(gòu)擔(dān)任董事長、副董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級管理人員，繳納的個人所得稅形成的地方留成財力部分按40%給予補(bǔ)貼。 河北：《河北省促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》第27條：股權(quán)投資基金及管理企業(yè)連續(xù)聘用3年以上（含3年）的高級管理人員，其在本省區(qū)域內(nèi)首次購買商品住房、汽車或參加專業(yè)培訓(xùn)的，由所在地設(shè)區(qū)市、縣（市）政府按其繳納的個人所得稅設(shè)區(qū)市、縣（市）分享部分給予獎勵，累計最高獎勵限額為購買商品房、汽車或參加專業(yè)培訓(xùn)實際支付的金額，獎勵期限不超過5年。 以上可知，針對股權(quán)投資基金及其管理人的高管，全國各地都設(shè)有各種形式的個人所得稅優(yōu)惠以吸引外來投資，最高的地方，如北京可以對投資基金高管全額免征個人所得稅，珠海返還地方留存的80%。 以珠海橫琴為例，假設(shè)A公司設(shè)在該地，并且A公司是符合條件的股權(quán)投資企業(yè)，張某平時及年終得到工資薪酬金額仍同上案例，張某實際應(yīng)繳個稅為70.58萬元，珠海橫琴個人所得稅地方留存為40%，則實際返還為22.59萬元（70.58*40%*80%），則張某實際繳納個稅為47.99萬元。實際稅負(fù)率為23.99%，稅負(fù)下降11.3個百分點。 （九）境外稅收洼地方法節(jié)稅 東部沿海地區(qū)，特別是深圳靠近香港、珠海毗臨澳門，這些境外區(qū)域稅負(fù)率較中國大陸少很多，且稅制簡單，受到許多企業(yè)的親睞。如香港薪俸稅的最高稅率不超過15%，遠(yuǎn)較中國大陸的個人所得稅3%~45%低，一些企業(yè)會選擇在香港給員工支付工資報酬，同時香港與中國大陸之間簽訂了稅收協(xié)定，在香港適用的低稅率不需要再回中國大陸補(bǔ)繳稅款，可達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。 《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第14.2條：雖有本條第一款的規(guī)定，一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該一方征稅：（一）收款人在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天；（二）該項報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（三）該項報酬不是由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)。 上述規(guī)定的簡單表述即為：如果一個大陸員工受雇在香港工作，其全年少于183天在中國大陸居住，那么其在香港領(lǐng)取的工資報酬適用當(dāng)年最高15%的薪俸稅，并且該報酬不由內(nèi)陸企業(yè)支付或承擔(dān)。 這個方法對公司和員工都有較高要求，需要雙方克服。如：A公司在境內(nèi)境外都有業(yè)務(wù)，張某在境內(nèi)居住天數(shù)不超過183天，并且該報酬都在境外支付并且不由境內(nèi)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。當(dāng)然，張某在境外收到的報酬如果匯回內(nèi)陸使用則受到一定的限制。 （十）巧用住房公積金、職業(yè)年金、商業(yè)健康保險節(jié)稅 本方法在國有企業(yè)較為常見，并且完全合規(guī)，普遍應(yīng)用于企業(yè)中高層管理人員和技術(shù)骨干，但對于100萬元以上年薪的高額工資來說，節(jié)稅效果有限。仍以深圳為例，作如下簡要介紹。 1?住房公積金 《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整2016年度深圳市個人所得稅相關(guān)稅前扣除及免征標(biāo)準(zhǔn)的通知》第2條：根據(jù)《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）的規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過20259元（6753元×3倍）。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳交的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 也即：A公司提高張某住房公積金繳費(fèi)基數(shù)至20259元，則全年可以稅前扣除金額為29173元（20259*12%*12）。、 2?職業(yè)年金 《通知》 第3條：根據(jù)《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，企業(yè)年金、職業(yè)年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中工資計稅基數(shù)不得超過20259元（6753元×3倍）。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。 也即：A公司提高張某年金繳費(fèi)基數(shù)至20259元，則在稅前免稅扣除金額為9724.32元（20259*4%*12）。 職工繳交的住房公積金因提取手續(xù)簡化后愈加方便，員工普遍能接受提高住房公積金繳費(fèi)，達(dá)到強(qiáng)制儲蓄，又能節(jié)稅的目標(biāo)。但因免稅金額較小，對高管來說節(jié)稅效果有限。 年金作為職工報酬體系的一部分，對于企業(yè)來說需另行建立一套非強(qiáng)制的年金制度，對于職工來講提取麻煩，且節(jié)稅力度小，在企業(yè)和員工之間都不受歡迎。 3商業(yè)健康保險 《關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的通知》（財稅〔2015〕126號）第3.1條：取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。 第3.2條：單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實名計入個人工資薪金明細(xì)清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。 商業(yè)健康保險免稅政策的試點城市為北京市、上海市、天津市、重慶市4個直轄市和河北省石家莊市等27個地級市，每位職工全年可扣除限額為2400元，因金額較小，在企業(yè)和員工中較少受到重視。 綜上，高管的工資薪酬較高，可選用的合法節(jié)稅方法不多，即便筆者推薦的以上十種方法，也因各有適用條件，即使已查明的上列文件在實操中也可能不完全照此執(zhí)行，僅供參考。 ————————————————————— 合理避稅：每周分享最具實戰(zhàn)的節(jié)稅避稅案例！ ————————————————————— ————————————————————— 獨樂樂不如眾樂樂： |
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