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近期稅率簡并政策把農(nóng)產(chǎn)品推上了風口浪尖，財稅〔2017〕37號的「維持原扣除力度不變」，稅總2017年第19號公告對納稅申報表的調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除逐步向營改增納稅人延伸，讓不少人眼花繚亂，無所適從。 那么，到底什么是農(nóng)產(chǎn)品，什么情況下免稅，什么情況下要征稅，核定扣除是什么意思，憑票扣除又是什么意思，農(nóng)產(chǎn)品購進業(yè)務(wù)到底如何抵扣？ 且聽何博士從道理和實操兩個角度與您分享農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策，今天先說說農(nóng)產(chǎn)品的范圍和稅率。 一、什么是農(nóng)產(chǎn)品 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（〔2009〕9號）的規(guī)定，「農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品?！?/p> 具體征收范圍以《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定為準，詳見下表： 小結(jié)：農(nóng)產(chǎn)品在增值稅上有特定的含義和范圍，一是必須是初級的動物或植物產(chǎn)品，即收割（獲）的植物產(chǎn)品或養(yǎng)殖、捕撈（獲）的動物產(chǎn)品；二是經(jīng)過初加工的初級農(nóng)產(chǎn)品，多數(shù)也屬于農(nóng)產(chǎn)品，初加工包括物理性狀的改變、鹽漬等；三是要關(guān)注上表所列的除外情形。 二、我國農(nóng)產(chǎn)品征稅的歷程 農(nóng)產(chǎn)品作為初級產(chǎn)品，位于產(chǎn)業(yè)鏈的最上游，是很多商品和服務(wù)的原材料，如果不將其納入征收范圍，勢必會導(dǎo)致下游納稅人無所抵扣，中斷增值稅的抵扣鏈條。 因此，我國自1994年正式開征增值稅以來，即將農(nóng)產(chǎn)品納入了增值稅征收范圍。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，除「糧食」適用低稅率（13%，2017年7月1日后調(diào)整為11%，下同）外，其他農(nóng)產(chǎn)品均按照貨物執(zhí)行17%的稅率。 糧食為什么適用低稅率呢？這是因為，除作為深加工的原材料外，糧食也是重要的生活資料，主要面對消費者個人，他們要承擔銷售方繳納的增值稅。顯然，消費同樣的糧食，窮人支出的稅負占其財富的比重要高于富人，這種現(xiàn)象被稱為增值稅的累退性效應(yīng)，也是增值稅被人詬病的缺陷之一。 因此，為盡量降低累退性效應(yīng)，我國增值稅暫行條例規(guī)定，包括糧食在內(nèi)的與民生直接相關(guān)的一些貨物適用低稅率。 為擴大稅率優(yōu)惠范圍，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字〔1994〕4號）規(guī)定，自1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率由17％調(diào)整為13％。財稅字〔1994〕4號文于2009年1月1日失效后，財稅〔2009〕9號文延續(xù)了上述規(guī)定。 近期發(fā)布的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號） 規(guī)定，自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食），稅率為11%。
三、農(nóng)產(chǎn)品免稅是啥意思 前面提到，農(nóng)產(chǎn)品屬于征稅范圍，適用13%或者11%的稅率，這樣，下游納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅扣稅憑證的，就可以憑票抵扣進項稅額。 現(xiàn)在的問題是，農(nóng)產(chǎn)品是從何而來的呢？表面上看，它來源于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者農(nóng)產(chǎn)品銷售者，根源上講，農(nóng)產(chǎn)品只能產(chǎn)生于土地，天生萬物以養(yǎng)人。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以土地為生產(chǎn)資料，通過投入勞動手段和勞動對象，生產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，這個環(huán)節(jié)稱為自產(chǎn)。 我國《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程有其特殊性，即投入成本普遍較低，如植物類農(nóng)產(chǎn)品一般只有種子、肥料、農(nóng)藥、人工等投入，動物類農(nóng)產(chǎn)品一般只有飼料、獸藥、人工等投入，天然起源植物的收割以及野生動物的捕撈和捕獲，其投入成本就更低了。 如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者都是成規(guī)模、成建制的企業(yè)，其投入成本較低或進項稅額抵扣不足，不足以作為免稅的理由，原因是，增值稅具備稅負可轉(zhuǎn)嫁性，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所征的稅額，一定會轉(zhuǎn)嫁到下游納稅人。 但是，我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者多為農(nóng)民個人，分布較為分散，議價能力較弱，如果要求農(nóng)民在銷售時開具發(fā)票，由下游納稅人憑票抵扣，顯然是不現(xiàn)實的。因此，為簡化稅收征管，我國在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行免征增值稅政策。 農(nóng)產(chǎn)品進入流通領(lǐng)域以后，也就是商貿(mào)企業(yè)或個人自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入農(nóng)產(chǎn)品再對外銷售的，除蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品外，沒有免稅政策，應(yīng)按照適用稅率或征收率征收增值稅。 小結(jié)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人，既包括農(nóng)場、農(nóng)業(yè)公司、農(nóng)民專業(yè)合作社等單位，也包括個體工商戶和自然人；自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品必須是符合規(guī)定的初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍見上表。 未完待續(xù)……識別關(guān)注 |
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