說(shuō)起農(nóng)產(chǎn)品，大家都會(huì)想到農(nóng)產(chǎn)品的免稅政策。而在稅務(wù)實(shí)務(wù)過(guò)程中，很多從事財(cái)稅工作的小伙伴往往在這上面栽跟頭，如何正確理解并運(yùn)用于企業(yè)實(shí)踐才是我們真正要思考解決的問(wèn)題。要想全面準(zhǔn)確掌握農(nóng)產(chǎn)品的免稅政策，我們需要從三個(gè)文件進(jìn)行掌握——《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]37號(hào)）。（一）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣財(cái)稅[2017]37號(hào)文第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：1、【一般納稅人憑“專票/繳款書(shū)”的稅額抵扣】除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；【解碼】憑票據(jù)實(shí)扣除—僅限于兩種票據(jù)：一般納稅人+專用發(fā)票/專用繳款書(shū)=憑票稅額據(jù)實(shí)抵扣2、【小規(guī)模納稅人憑“專票”金額*9%計(jì)算抵扣】
從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人只能是“專票”才可抵扣：小規(guī)模納稅人+專用發(fā)票=按9%計(jì)算抵扣3、【銷售發(fā)票/收購(gòu)發(fā)票“買(mǎi)價(jià)”*9%計(jì)算抵扣】取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。僅限于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品方能使用銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票，而對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，需要農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具。而且也只能是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者“個(gè)人”購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品才能開(kāi)具；對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人以外的單位和個(gè)人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不能自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，只能向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票。由于站在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售農(nóng)產(chǎn)品角度免稅，取得的銷售發(fā)票/收購(gòu)發(fā)票上金額是不含稅價(jià)的，直接使用注明的價(jià)格*9%計(jì)算抵扣即可，不存在價(jià)稅分離問(wèn)題。納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（1）對(duì)于從經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品單位而非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中，即在批發(fā)/零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)的部分農(nóng)產(chǎn)品——蔬菜+部分鮮活肉蛋，站在出售方角度免征增值稅，而對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方角度只能取得普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2）對(duì)于既銷售蔬菜/部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的批發(fā)零售經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜/部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。5、【購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售/委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除比例10%】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。【能夠分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的部分，在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期可以按照實(shí)際扣除比例為10%=扣除率9%+另加計(jì)扣除1%，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額】6、【13%貨物未分別核算的，不能加計(jì)1%計(jì)算扣除】納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。1、農(nóng)產(chǎn)品扣除率由11%降為10%再降為9%：（1）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]37號(hào)）自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。【13%—>11%】（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。【11%—>10%】
（3）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。【10%—>9%】（1）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票?！緦?duì)于普通發(fā)票而言，只用從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”——農(nóng)民、農(nóng)業(yè)合作社本社社員、公司+農(nóng)戶、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、果樹(shù)場(chǎng)等手中采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的“銷售發(fā)票/收購(gòu)發(fā)票”方能計(jì)算抵扣；對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，開(kāi)具的3%普通發(fā)票不得抵扣，只有專票可以計(jì)算抵扣】【注意】 1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）第三條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。【此條款已于廢止】 2、所謂的“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司再將回收的成品畜禽用于銷售。在這種經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷售畜禽，就屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以享受免征增值稅政策，對(duì)方取得發(fā)票也可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票的種類（一）可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品【政策依據(jù)】《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品【政策依據(jù)】《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào) ）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策通知如下,自2008年7月1日起:一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅; 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按9%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 本通知所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社?！ ?/section>3、制種企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷售種子【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第17號(hào)）規(guī)定，自2010年12月1日起，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅：一、制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子；二、制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。4、采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)）規(guī)定，自2013年4月1日起，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（二）不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的：批發(fā)零售經(jīng)營(yíng)單位的免稅普通發(fā)票【政策依據(jù)】《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。一、對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》(見(jiàn)附件)執(zhí)行。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。【初級(jí)加工的蔬菜】蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的食品。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。【深加工的蔬菜罐頭】二、納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額;未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。2、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售部分鮮活肉蛋產(chǎn)品【政策依據(jù)】《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。一、對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。 免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。
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