1506/農(nóng)產(chǎn)品的抵扣實務(wù)，一次性厘清楚 

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不少財務(wù)朋友留言，農(nóng)產(chǎn)品的稅收政策，可真容易把人繞進去。

購進農(nóng)產(chǎn)品到底該取得何種發(fā)票？哪些發(fā)票可以抵扣、哪些不能抵扣？什么情況下可以增值稅加計扣除？

別急，今天咱們一次性理得清清楚楚。

【案例1】

“綠色食品”公司為一般納稅人，主要經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品加工和銷售。

2022年11月有以下幾筆購進業(yè)務(wù)：

1、從“開心農(nóng)場”合作社（一般納稅人）手上購進優(yōu)質(zhì)大米約200萬元。

2、從中間商販張三（小規(guī)模納稅人）手上購進蘋果10.3萬元（含稅），從中間商販李四（小規(guī)模納稅人）手上購進葡萄20.6萬元（含稅） 。

3、從農(nóng)業(yè)商貿(mào)公司（一般納稅人）購進鮮活肉蛋117萬元。

 上述購進業(yè)務(wù)應(yīng)當取得何種發(fā)票？哪些是可以抵扣的？

【案例解析】

1、從農(nóng)業(yè)合作社一般納稅人手上購進優(yōu)質(zhì)大米約200萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票，可以按9%計算抵扣進項=200×9%=18萬元。

“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”包括了農(nóng)民個人、農(nóng)業(yè)合作社。

《增值稅暫行條例》規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。但是為了鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展，稅法允許購買者計算扣除進項稅額。

不管是從農(nóng)民，還是從農(nóng)業(yè)合作社手中購進農(nóng)產(chǎn)品，咱們都可以抵扣增值稅。不同的是，農(nóng)業(yè)合作社通常可以自行開具免稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

而農(nóng)民呢，無法自行開票，我們有兩種取票方式：

? 作為收購方，開具收購發(fā)票。按照收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以9%的扣除率，計算進項稅額。

優(yōu)點：采購方自己開票，方便快捷。

缺點：由于是采購方自行開具，一直以來都是涉票犯罪重災(zāi)區(qū)，更是各地稅務(wù)機關(guān)嚴管的票種。不少地方都是要提交資料、嚴格審批才能申領(lǐng)，納稅人購買、使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時，一定要落實好當?shù)氐恼?、謹防“踩雷”?/span>

? 要求農(nóng)民去稅務(wù)機關(guān)代開免稅普票，按照免稅普票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以9%的扣除率，計算進項稅額。

優(yōu)點：無需單獨申請收購發(fā)票。

缺點：農(nóng)民太分散，代開不集中；農(nóng)民怕麻煩不愿意配合。

2、從中間商販購進農(nóng)產(chǎn)品，可專票可普票，一般納稅人購進要求專票。

商販不屬于農(nóng)產(chǎn)生產(chǎn)者，不享受農(nóng)產(chǎn)品的免稅政策。

? 從中間商販張三手上購進蘋果10.3萬元（含稅），假設(shè)取得的是增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣，抵扣稅額為0。

? 從中間商販小規(guī)模納稅人李四手上購進葡萄20.6萬元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，不按照票面稅額，可計算抵扣進項稅=20.6÷（1 3%）×9%=1.8萬元。

3、從農(nóng)業(yè)商貿(mào)公司購進鮮活肉蛋117萬元，取得免稅普通發(fā)票，不可以抵扣增值稅。

根據(jù)財稅[2012]75號規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，免征增值稅。

農(nóng)業(yè)商貿(mào)公司雖然不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，但是可以享受流通環(huán)節(jié)免稅政策。

購進方取得的是免稅發(fā)票，不屬于從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”手中購進，不能計算抵扣增值稅。

對于“綠色食品”公司來說，從農(nóng)民、農(nóng)業(yè)合作社、小商販、商貿(mào)公司手中購進，增值稅抵扣情況各不相同，要注意選擇最合適的購進渠道。

農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)還有一個優(yōu)惠政策，那就是，可以享受進項稅額加計扣除。

39號文規(guī)定：納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。即購進時先按照9%抵扣進項稅額，生產(chǎn)領(lǐng)用時再加計1%的進項稅額。

【案例2】

“美好生活”公司是一家肉制品加工企業(yè)（一般納稅人）。

2022年5月購進豬肉100噸，對方開具增值稅專用發(fā)票1張，發(fā)票列明不含稅金額200萬元，稅額18萬元。假設(shè)7月全部生產(chǎn)領(lǐng)用用于香腸臘肉加工，不考慮其他情況。這種情況下，如何抵扣進項稅額？

1、購入取得一般納稅人的專票，按照票面稅額抵扣增值稅18萬元。

2、享受加計扣除2萬元，即200萬*1%=2萬。

3、“美好生活”公司一共可以抵扣20萬元。

生產(chǎn)銷售13%的香腸臘肉，如果按照原稅率9%抵扣，因稅率差異比較吃虧，加計扣除1%政策，盡量讓農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)不吃虧。

【案例3】

“好心情”公司是飲料生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），從小規(guī)模納稅人購進西瓜共計10300元，取得增值稅專用發(fā)票上不含稅金額10000元，稅額300元；之后將西瓜加工成稅率13%的西瓜飲品。不考慮其他情況，如何抵扣進項稅額？

1、購入取得小規(guī)模納稅人3%的專票，不按票面稅額抵扣，按照買價和9%計算抵扣進項稅額，10000*9%=900元

2、享受加計扣除，即10000*1%=100元。

3、“好心情”公司一共可以抵扣1000元。

【案例4】

甲酒店為增值稅一般納稅人2022年5月10日從乙公司采購農(nóng)產(chǎn)品一批，用于提供餐飲服務(wù)，款項由銀行存款支付，取得乙公司給開具的增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票列明不含稅金額100萬元，稅額9萬元，則甲酒店可以抵扣的進項稅額為多少？當月已勾選認證，會計如何記賬？

【案例講解】——計算抵扣

對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

——核定抵扣

投入產(chǎn)出法

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

注：扣除率為銷售貨物的適用稅率

總結(jié)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策：

1、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；

2、從按簡易計稅方法依3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專票上注明的不含稅金額和9%的扣除率，計算抵扣進項稅額；

3、取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

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