作者：劉安天 周慧潔

隨著技術(shù)進步和全球經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭的方式和商業(yè)模式均發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，以創(chuàng)造價值為核心的管理會計的應(yīng)用成為大勢所趨。如果說財務(wù)會計追求標準化、規(guī)范化的話，那么管理會計則強調(diào)個性化，每個企業(yè)不可能有一個統(tǒng)一的模式。但在提高管理水平方面，它們能夠找到一些相同的方法———精細化管理。本期特編輯一組有關(guān)管理會計的稿件，希望能給CFO們帶來啟發(fā)。

管理會計工具使企業(yè)財務(wù)更加精細化

管理會計在推進的過程中始終圍繞著“創(chuàng)造價值，維護價值”的核心理念，其基本職能主要是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃、控制和評價，從而進行相應(yīng)的決策和活動。

管理會計工具有效反映出了管理會計的職能，以價值為核心的管理會計工具在一定意義上說為企業(yè)的經(jīng)營活動以及財務(wù)核算搭建起了堅固的橋梁，它使得傳統(tǒng)財務(wù)所核算的數(shù)據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營的量結(jié)合了起來。

對此，國電科技環(huán)保集團股份有限公司總會計師王鴻艷向記者表示，管理會計工具的運用為財務(wù)工作精細化提供了基礎(chǔ)、平臺和環(huán)境，并且通過不斷拓展財務(wù)工作的廣度和深度，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營活動的潛在價值，追求財務(wù)活動的高附加值，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

圍繞精細化構(gòu)建管理會計工具體系

對于企業(yè)來說，管理會計工具的運用應(yīng)當始終圍繞財務(wù)精細化管控來構(gòu)建。否則，其基本作用難以發(fā)揮出來。

王鴻艷向記者介紹，她與她的財務(wù)團隊在近幾年的實踐中已經(jīng)使用了大量的管理會計工具，涵蓋了企業(yè)財務(wù)預(yù)測、分析、決策、成本控制、全面預(yù)算以及績效考核等多方面。其中，彈性預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本及資金預(yù)算等工具的運用對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況可以做出有效預(yù)警并且進行全過程控制。

另外，值得注意的是，王鴻艷與其財務(wù)團隊在運用管理會計工具的過程中比較注重管理會計在數(shù)據(jù)分析以及決策中的重要作用。她向記者介紹稱，國電科環(huán)目前所運用的凈現(xiàn)值分析法、收益現(xiàn)值分析法、現(xiàn)金流量分析法和機會成本法等財務(wù)分析以及決策工具，可以幫助企業(yè)分析經(jīng)營成果情況，了解經(jīng)營變動原因，分析投資效益及評估現(xiàn)值等?！斑@些工具的運用為企業(yè)的決策提供了非常有效的依據(jù)?！蓖貘櫰G告訴記者。

王鴻艷表示，管理會計工具的應(yīng)用，在公司的經(jīng)營管理、目標傳遞、過程控制、績效評價、風險管理及決策支持方面，發(fā)揮了重要作用，既促進了公司目標的實現(xiàn)，又豐富和完善了公司的管理體系，為公司的精細化管理提供了實實在在的支持。

對于下一步的發(fā)展方向，王鴻艷有著自己的想法，她認為，現(xiàn)階段的管理會計工具雖然已經(jīng)能夠?qū)⑵髽I(yè)財務(wù)工作細化，但是從更高更精更細的管理要求來說，為了進一步提升管理水平，其仍然有空間可以 提升。除了對已使用的管理會計工具進行細化、整合、提升之外，還需要納入一些新的管理會計工具，達到相輔相成的效果。

“第一，企業(yè)需要大量引入用于謀劃全局或戰(zhàn)略的工具，解決公司發(fā)展中遇到的根本性或方向性問題。比如說戰(zhàn)略會計的引入，價值鏈分析法、戰(zhàn)略成本分析的采用等；第二，需要引入系統(tǒng)的成本控制工具，系統(tǒng)地控制企業(yè)成本。比如作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、生產(chǎn)效益管理法等；第三，需要引入高效的績效考評工具，合理高效地評價公司及員工業(yè)績。比如責任會計、平衡計分卡考核工具。”王鴻艷一一道來。

中學(xué)為體西學(xué)為用

目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的作用越來越重要。

但是，管理會計畢竟是個舶來品，我國企業(yè)在推廣、運用的過程中必然要借鑒國外企業(yè)在運用管理會計進程中的好經(jīng)驗。

王鴻艷表示，首先，在企業(yè)組織架構(gòu)方面，我國企業(yè)應(yīng)該學(xué)習國外先進科學(xué)的決策流程和獨立的管理會計體系，以使決策支持職能及成本控制職能得以發(fā)揮最大的作用。

在國外，管理會計體系的主要職能是幫助管理層科學(xué)地做出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴張、維持、收縮或退出的決策。

此外，管理會計還要參與經(jīng)營目標的制定、經(jīng)營方案的決策、計劃預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行情況分析等經(jīng)營活動，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業(yè)績評價更加客觀公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。

與此同時，王鴻艷認為，國外較為成熟的全成本核算體系值得我國借鑒?！拔鞣狡髽I(yè)以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，將企業(yè)分為利潤中心和成本中心，開展以業(yè)務(wù)流程計量為內(nèi)容的全成本核算，以使管理部門可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，合理評價交叉銷售行為，對每個經(jīng)營機構(gòu)、每個產(chǎn)品種類、每個管理線條以及每個客戶進行成本核算和成本控制，這必然在內(nèi)外部形成一種管理會計工具應(yīng)用潮?！蓖貘櫰G說。

王鴻艷還同時提到，國外的信息化水平以及人才梯度的建設(shè)都是值得我國企業(yè)借鑒的。那么，不可否認的是，這需要一定的外部環(huán)境來支撐。近年來，財政部在創(chuàng)造管理會計工具運用的大環(huán)境上下了很大的功夫。從《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》到日前發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，這些都可以看作是我國在為管理會計的推動做出的努力。

值得一提的是，財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的發(fā)布對于我國整體管理會計體系的建設(shè)有著綱領(lǐng)性的作用，這在王鴻艷看來是我國企業(yè)在實踐和運用管理會計過程中非常重要的一點。

現(xiàn)階段我國為企業(yè)在運用管理會計工具方面提供了一定的環(huán)境，所以在借鑒國外先進 經(jīng)驗的同時，企業(yè)還需要進一步結(jié)合自身實際情況。

王鴻艷表示，發(fā)展最快最好的企業(yè)并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”企業(yè)，而是那些根據(jù)自身的特點，不斷強化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的企業(yè)。

在這個過程中，王鴻艷認為，管理理念的更新以及對管理會計工具的消化積累是非常重要的基礎(chǔ)。“我國管理會計起步晚、經(jīng)驗少、應(yīng)用環(huán)境不成熟，真正的體系化還需假以時日，這就要求相關(guān)員工真正理解，并踏踏實實地用好管理會計工具，并在此基礎(chǔ)之上，持續(xù)改善管理會計工具效果。”王鴻艷說。

“管理工具的核心理念大同小異，只有讓員工真正地參與到改善過程中，企業(yè)才可能產(chǎn)生出高效率，倘若不然，成天追趕一些時髦的管理會計工具理念，有百害而無一益?！蓖貘櫰G說，實事求是、腳踏實地是運用好管理會計工具的關(guān)鍵。

精細化財務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價值

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)競爭進入精細化時代，市場細分和管理創(chuàng)新成為當代企業(yè)管理發(fā)展的趨勢。發(fā)展管理會計亦離不開精細化管理，為此，企業(yè)的管理層更是在這些方面鉚足了勁。

財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)引市場戰(zhàn)略

“深鉆細分市場也好，重新開拓市場也好，財務(wù)的整個預(yù)算在背后起著非常重要的作用?！币患已肫蟮腃FO表示，市場目標設(shè)置是管理會計的重要內(nèi)容之一，財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)市場細分來說是很重要的支撐依據(jù)，財務(wù)可以通過數(shù)據(jù)分析為企業(yè)指導(dǎo)戰(zhàn)略方向。

上述CFO說，從整個財務(wù)來講，細化市場和會計是間接關(guān)系。

不過，市場的把握、新戰(zhàn)略的制定絕對離不開會計這個重要依據(jù)。

眾所周知，整個企業(yè)的經(jīng)濟情況可以通過會計來反映。尤其是，企業(yè)作為一個經(jīng)濟體，其所有的行動都是圍繞價值創(chuàng)造這個核心展開的，企業(yè)可以通過財務(wù)報表體現(xiàn)出的結(jié)果，分析出是哪些經(jīng)濟行為導(dǎo)致了這個結(jié)果。經(jīng)濟行為通過數(shù)字體現(xiàn)出來，財務(wù)工作和市場細化就由此聯(lián)系起來。企業(yè)的很多經(jīng)濟行為比如市場目標設(shè)置，都可以變成數(shù)字，從中可以看出這個細化市場的價值究竟有多大。

也就是說，企業(yè)財務(wù)可以得出針對某細化市場的產(chǎn)品效果好壞，根據(jù)結(jié)論進行產(chǎn)品改進或者重新定位目標客戶，并通過最終的財務(wù)結(jié)果還原各個單元的經(jīng)濟數(shù)據(jù)和經(jīng)濟行為。企業(yè)通過財務(wù)報表可以進行市場戰(zhàn)略導(dǎo)向指引，進而通過細分市場創(chuàng)造更多價值。

這也是發(fā)展管理會計的必然趨勢。

總而言之，財務(wù)數(shù)據(jù)使得目標導(dǎo)向非常清晰，由此可以精細化分析哪一部分市場創(chuàng)造的價值更高。隨著管理會計在企業(yè)中的作用越來越顯著，市場目標設(shè)置也將為企業(yè)戰(zhàn)略制定起到更重要的支撐作用。

針對細分市場做精細化服務(wù)

企業(yè)管理者可以通過財務(wù)分析進行市場細分，錢袋網(wǎng)CEO孫江濤根據(jù)五年的實踐，發(fā)現(xiàn)未來中國細分市場的創(chuàng)業(yè)機會非常之多。

“有些機會是別人的，你很難抓得到。有些機會是你自己的，別人也搶不走。通過這幾年的發(fā)展，我所帶領(lǐng)的團隊逐漸聚焦了服務(wù)微小客戶的錢袋寶移動支付產(chǎn)品。我們在細分的市場當中，逐漸形成公司領(lǐng)先的優(yōu)勢?！睂O江濤說。

孫江濤團隊經(jīng)過價值分析，發(fā)現(xiàn)服務(wù)微小商戶也可以創(chuàng)造很大價值。他們現(xiàn)在主要服務(wù)的客戶群體就是微小商戶。微小商戶在中國大概有七八千萬數(shù)量之多?！拔覀儗ξ⑿∩虘舻亩x就是整個商戶的組織中所有參與的成員不會超過5個人，其絕大多數(shù)是以1人到2人為主的這樣一個小的單元群體，涉及到大概2億人群，這些人群也有經(jīng)營小生意收款和付款的需求。我們一系列的支付產(chǎn)品都圍繞著他們的需求來展開?！睂O江濤的創(chuàng)業(yè)之路讓他由衷感嘆：所謂的創(chuàng)新其實就來自于用戶真正的需求，通過明確的市場目標定位，既可以避免與大型企業(yè)的競爭，也可以從細化市場中獲取自身的獨特優(yōu)勢。他說：“我們是使用移動、聯(lián)通、電信發(fā)行的在線交易工具。去年平臺上總共實現(xiàn)了大概20億元的交易流量。似乎并不那么先進的手機充值卡支付方式，在中國的土地上一樣能夠穩(wěn)健地發(fā)展起來，我覺得它其實是滿足了一部分用戶群的需求?！睙o獨有偶，倍增文創(chuàng)科技有限公司執(zhí)行總監(jiān)莊政儒是臺灣在大陸創(chuàng)業(yè)成功的年輕人，2009年他來到北京開始創(chuàng)業(yè)。他的創(chuàng)業(yè)經(jīng)歷也充分體現(xiàn)了精細化管理中的細分市場理念。隨著資本和經(jīng)驗的積累，莊政儒開始做禮品市場和文化廣告方面的公司。但是新公司會面臨資金、規(guī)模不如大型公司的窘境，而創(chuàng)新思維和細化市場成為了創(chuàng)業(yè)的法寶。

莊政儒認為，創(chuàng)意是弱者唯一的籌碼。他帶領(lǐng)幾人團隊，在公司最窘迫的時候開始找突破點，瞄準了信用卡卡面設(shè)計?！拔野l(fā)現(xiàn)臺灣人在大陸這邊不好辦信用卡，然后我就和建設(shè)銀行協(xié)商，使其同意做專門針對臺灣消費者的信用卡，其新界面活潑又親切?！痹诩毞质袌龅母偁幹校髽I(yè)逐漸具備了獨特的、其他企業(yè)無法復(fù)制的核心競爭力，這是企業(yè)在細分市場和專業(yè)化管理時代應(yīng)該選擇的市場經(jīng)營理念。

發(fā)展管理會計是中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型所需

全面推進我國管理會計體系建設(shè)意義重大，是適應(yīng)我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的必然要求。在這種背景下，CFO們更加注重管理會計的運用。

CFO的優(yōu)勢在于掌握較多的信息，CFO通過對信息采集、加工、分析，幫助管理層和決策層洞察事態(tài)發(fā)展的規(guī)律、預(yù)測事態(tài)發(fā)展的趨勢，從而保證企業(yè)采取有效的行動。

時代對CFO的戰(zhàn)略高度、思維深度和知識廣度都提出新的要求。武漢郵電科學(xué)研究院總會計師夏存海表示，企業(yè)重視管理會計體系建設(shè)正是順應(yīng)了我國社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

“當前財務(wù)管理者應(yīng)該平衡好管理會計與財務(wù)會計?！毕拇婧１硎?，管理會計本身不是新東西，像成本管控和預(yù)算管理都包 含在管理會計體系中。但我們?nèi)孕韪闱宄芾頃嬇c傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別所在，財務(wù)會計主要反映企業(yè)的經(jīng)濟成果，財務(wù)報表可以用經(jīng)濟語言體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流怎么樣、經(jīng)濟效益如何等；而管理會計主要給企業(yè)內(nèi)部管理提供支撐，作為一種基于會計信息的內(nèi)部管理手段，管理會計的信息是企業(yè)最核心的信息，這種信息所反映的恰恰是企業(yè)資源配置的效率問題。

夏存海說，財務(wù)會計給股東、相關(guān)利益人等提供企業(yè)信息，更多是對外的。而對于企業(yè)管理者來說，財務(wù)會計信息顯得太概括，管理者需要更細化的管理依據(jù)，比如細化的數(shù)據(jù)能對他們的管理提供支撐，這就是管理會計。

舉例來講，管理會計中的全面預(yù)算是非常典型的工具之一。

它不僅僅核算預(yù)算，還需要財務(wù)人員站在企業(yè)管理者的角度，使其所反映的信息能給管理者提供參考。

夏存海舉例說，比如在預(yù)算方面，管理會計需要規(guī)定每天需給投資人和股東多少收益目標、企業(yè)有什么經(jīng)營目標，要達到這個經(jīng)營目標需要考慮市場情況和企業(yè)競爭力，想達到這樣的經(jīng)營目標就需要處理和分配資源，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的具體資源進行合理配置。預(yù)算管理里面包含戰(zhàn) 略績效的預(yù)算管理提升，預(yù)算管理的目的是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行服務(wù)。所以說，管理會計和管理很貼近。

夏存海告訴記者，管理會計在企業(yè)中其實一直都存在，只是每個企業(yè)做的水平參差不齊。就國內(nèi)整個企業(yè)管理來講，幾十年來，企業(yè)管理方式是比較粗放的，管理理念與國外大型企業(yè)相比差異較大。現(xiàn)在隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)整個經(jīng)濟環(huán)境由粗放型轉(zhuǎn)向集約型，企業(yè)生產(chǎn)從低效和浪費轉(zhuǎn)向精細化、低成本、低污染、高效益的發(fā)展模式。粗放型產(chǎn)業(yè)往往存在高污染、高能耗、高成本等問題。當經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，社會對企業(yè)的要求提高了，對財務(wù)管理的要求也提高了，管理會計在這個大環(huán)境下自然得到重視。在提升財務(wù)管理能力方面，管理會計的重要性就更為突出了。