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管理會計是會計的重要分支，是利用有關(guān)信息實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機融合，預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價，從而實現(xiàn)為企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)的管理活動。管理會計主要有兩大功能：一是提供管理決策所需的信息，改善企業(yè)的決策效率；二是提供豐富的管理工具，參與企業(yè)內(nèi)部管理控制。從本質(zhì)屬性上看，管理會計是一個通過提供經(jīng)營管理信息提升企業(yè)價值的價值管理會計信息系統(tǒng)，其實質(zhì)是旨在提升企業(yè)價值的價值管理，包括價值目標的確認、價值信息的提供、價值管理與控制、價值評價和分析等。 與財務(wù)會計相比，管理會計有以下幾個顯著特征： 一是在服務(wù)對象方面，管理會計主要是為單位內(nèi)部管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財務(wù)與管理信息，為強化單位內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)，屬于“對內(nèi)報告會 計”。而財務(wù)會計雖然對內(nèi)、對外都能提供基本的會計信息，但主要側(cè)重于對外部相關(guān)單位和人員提供財務(wù)信息，屬于“對外報告會計”。 二是在職能定位方面，管理會計重在“創(chuàng)造價值”，它滲透于單位管理活動的全過程，既有助于解析過去，通過對財務(wù)會計所提供的資料作進一步的加工，使之更好地適應(yīng)控制現(xiàn)在和 籌劃未來的需要；又有助于控制現(xiàn)在，通過及時修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使單位的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預(yù)定的軌道進行；還有助于籌劃未來，充分利用所掌握 的資料進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性，屬于“經(jīng)營管理型會計”。而財務(wù)會計則是“記錄價值”，通過確認、計量、 記錄和報告等程序?qū)挝灰呀?jīng)發(fā)生的交易或事項進行加工處理，提供并解釋歷史信息，屬于“報賬型會計”。 三是在程序與方法方面，管理會計為單位自身服務(wù)，采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。而財務(wù)會計有填制憑證、登記賬簿、編制報表等較固定的程序與方法，并受會計規(guī)范的約束。 此外，隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以計算機技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，科技在經(jīng)濟發(fā)展中的貢獻大幅提高，管理會計作為單位管理中決策支持的一個重要組成部分，也 在不斷拓展應(yīng)用的深度與廣度，進一步適應(yīng)信息技術(shù)飛速發(fā)展、管理模式不斷變革、外部環(huán)境不確定性增加的現(xiàn)實，在集成數(shù)據(jù)處理、長期與短期決策平衡、不確定 性風(fēng)險識別與規(guī)避等方面發(fā)揮作用，為單位提供更多財務(wù)信息系統(tǒng)所不能提供的、更高層次的信息支持，更好地發(fā)揮價值創(chuàng)造的作用。同時，隨著新公共管理運動在 世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，各國政府及非政府部門在管理過程中也要進一步運用管理會計的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。 二、管理會計的重要性 管理會計能夠在服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展，對單位經(jīng)營情況和支出效益進行深入分析，制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、過程控制以及企業(yè)業(yè)績評價等方面，發(fā)揮著重大作用。不僅能夠滿足企業(yè)董事會、管理層及核心員工等的不同需求，為他們提供內(nèi)部決策、控制、評價和溝通所需要的各種信息，還能夠在具體實施時，運用行之有效的管理工具，提高企業(yè)實務(wù)活動運作的效率性。加快發(fā)展中國特色的管理會計，無論對公共部門還是對企業(yè)都非常必要，不僅有利于增強市場主體的活力和創(chuàng)新能力，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，也有利于單位在保證經(jīng)濟社會效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益，為深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代財政制度提供基礎(chǔ)保障。 財政部全面推進管理會計工作，是全面貫徹落實黨的十八大精神，緊緊圍繞使市場在資源配置中起決定性作用、深化經(jīng)濟體制改革的重要舉措；是推動企業(yè)建立、健 全、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，以及推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的重要手段；是財政 部門更好發(fā)揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。 三、財政部對管理會計工作要求 按照當前全面深化改革的部署，財政部結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代財政制度的要求，提出對當前管理會計的工作要必須根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需要和市場需求，以及發(fā)展中國 特色管理會計的主要目標：（1）當前和今后一個時期，要著力建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的管理會計體系；（2）爭取在3-5年內(nèi)，在全國培養(yǎng) 出一批管理會計師，推動加快管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系等方面建設(shè)，為全面提升單位經(jīng)濟效益和資金使用效益服務(wù)；（3）力爭通過 5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成；（4）同時，結(jié)合預(yù)算管理制度改革，堅持問題導(dǎo)向，逐步加強行政事 業(yè)單位管理會計工作。 此外，財政部在要將管理會計改革作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代財政制度的一項基礎(chǔ)性工作抓緊抓實抓好的同時，提出管理會計建設(shè)的下一步工作重點： 一是發(fā)展中國特色管理會計理論體系。要整合科研院校、協(xié)會、學(xué)會和企業(yè)等優(yōu)勢資源，結(jié)合我國會計發(fā)展實際和企業(yè)管理實踐，加強管理會計基本理論、能力框架和工具方法研究，對新的經(jīng)濟現(xiàn)象、新的問題、新的觀點視角，探本求源、去偽存真，形成中國特色管理會計理論體系。 二是研究建立中國管理會計人才能力框架。加強國際、國內(nèi)的學(xué)習(xí)、交流與合作，在吸收借鑒西方先進理論成果和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，總結(jié)提煉出符合我國國情的管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系。加強管理會計行業(yè)自律，實行規(guī)范化管理。 三是研究建立管理會計公告制度。發(fā)布管理會計的定義、目標、基本概念、要素、基本內(nèi)容、主要方法及案例說明等，建立起一套系統(tǒng)的、切實可行的概念與方法體系，做到理論上有支持，實踐上有案例，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)實務(wù)工作，并推動管理會計理論和實踐隨著經(jīng)濟發(fā)展的需要不斷向前發(fā)展。 四是積極推進管理會計實踐。管理會計的發(fā)展歸根結(jié)底需要單位積極運用，在實踐中積累經(jīng)驗，提升管理水平。要推動管理會計產(chǎn)學(xué)研有機結(jié)合，鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，及時總結(jié)、梳理提升管理會計實踐經(jīng)驗，形成管理會計的應(yīng)用案例，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。 五是加強管理會計人才隊伍建設(shè)。要改變會計就是記賬這一觀念，探索和優(yōu)化管理會計人才的培養(yǎng)模式，鼓勵高等院校、中國總會計師協(xié)會等加強管理會計專業(yè)方向建設(shè)和管理會計高端人才培養(yǎng)及后續(xù)教育，為我國管理會計發(fā)展建立人才儲備。 六是加強信息系統(tǒng)建設(shè)。鼓勵企業(yè)建立管理會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合，從源頭上防止“信息孤島”。支持會計軟件、中介機構(gòu)向管理會計服務(wù)領(lǐng)域拓展，加快會計職能從會計核算到理財、管理和決策轉(zhuǎn)變。 目 前，這幾項工作由財政部有關(guān)司局、中國總會計師協(xié)會和中國會計學(xué)會等部門都分頭在做，財政部要求各部門要加快工作進度，使中國管理會計師隊伍盡快建立起 來，為推動中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級服務(wù)，為提高單位資金使用效益服務(wù)，實現(xiàn)我國管理會計跨越式發(fā)展并在較短時間內(nèi)接近或進入世界先進水平行列。 四、管理會計變遷和管理會計目標 管理會計目標， 概括地講，是關(guān)于管理會計系統(tǒng)運行所要達到的境地的范疇。它 不僅是溝通管理會計系統(tǒng)與管理會計所處客觀環(huán)境的“橋梁”， 更是連接管理會計理論與管理會計實踐的“紐帶”。相對于財務(wù)會計，管理會計是著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個會計分支。從發(fā)展歷程看，管 理會計是隨著經(jīng)濟社會環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式以及管理科學(xué)和科技水平的不斷發(fā)展而逐步發(fā)展起來的。管理會計變遷也是管理會計外部環(huán)境變化和自身內(nèi)在動力共同作用的結(jié)果。管理會計變遷大致經(jīng)歷了以下三個階段： 一是成本決策與財務(wù)控制階段（20世紀20年代-50年代）。管理會計萌芽于20世紀初，由于生產(chǎn)專業(yè)化、社會化程度的提高以及競爭日益激烈，企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增加，更重要的是成本的降低，管理效率的重要性日益凸顯。20 世紀20年代，泰羅提出的以提高勞動生產(chǎn)率、標準化生產(chǎn)和專業(yè)化管理為核心的科學(xué)管理學(xué)說在美國許多企業(yè)中受到重視，“標準成本控制”、“預(yù)算控制”和 “差異分析”等旨在提高企業(yè)生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益的管理方法被引入企業(yè)內(nèi)部的會計實務(wù)中。但由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說重局部、輕整體，二戰(zhàn)后期逐步被現(xiàn)代管理 科學(xué)所取代，形成了主要致力于加強企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與管理，尤其是對企業(yè)的未來進行科學(xué)預(yù)測與決策、對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前事中規(guī)劃的相對獨立的理論與方 法體系。在此基礎(chǔ)上，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率指標為核心的杜邦財務(wù)指標體系，用來衡量各個部門的效率和整個企業(yè)的業(yè)績。管理 會計形成了以預(yù)算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財務(wù)控制體系。1952年，國際會計師聯(lián)合會年會正式采用“管理會計”來統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會計體系，標 志著管理會計正式形成，自此現(xiàn)代會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。 二是管理控制與決策階段（20 世紀50年代-80年代）。隨著信息經(jīng)濟學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領(lǐng)域，加上新技術(shù)如電子計算機大量應(yīng)用于企業(yè)流程管理，管理 會計向著精密的數(shù)量化技術(shù)方法方向發(fā)展。投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期建立發(fā)展起來，建立了有關(guān)流程分析、戰(zhàn)略成本 管理等理論與方法體系，極大推動了管理會計在企業(yè)的有效應(yīng)用，管理會計職能轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理人員提供企業(yè)計劃和控制信息。但由于管理會計對高新技術(shù)發(fā)展重視 不足，且依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍并主要強調(diào)會計方面，其發(fā)展不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。為了改變這一狀況，管理會計學(xué)者對新的 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境下管理會計發(fā)展進行了探索，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價值鏈分析以及戰(zhàn)略成本管理等創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管 理控制體系。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計算、標準成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策 階段 三是強調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造階段（20 世紀90年代以后）。隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)要素跨國跨地區(qū)流動不斷加快，世界各國經(jīng)濟聯(lián)系和依賴程度日益增強，技術(shù)進步導(dǎo)致產(chǎn)品壽命縮 短，企業(yè)之間因產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)鏈的分工合作日趨頻繁，準確把握市場定位、客戶需求等尤為重要。在這樣的背景下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務(wù)信息 對決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、商業(yè)運營等各個層面掌握并有效利用所需的 管理信息，為此管理會計發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通過云計算對客戶的所有信息進行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費傾向、是否可以放貸等。這是管理會計未來的一個發(fā)展方向。二是精細化的決策工具和管理工具。主要是在企業(yè)內(nèi)部管理方面更加精細。比如，運用平衡計分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解，不但克服了信息的龐雜性和不對稱性的干擾，也為企業(yè)提供了有效運作所需的可量化、可測度、可評估的各種信息，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。 五、決策信息和控制方法為基礎(chǔ)的管理會計報告體系 全面推進管理會計體系的建設(shè)既是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度和事業(yè)單位管理體系、強化內(nèi)部治理的需要，也是完善企事業(yè)單位的決策、控制和績效評價體系的需要，還是增強企事業(yè)單位的內(nèi)在活力、不斷提升價值創(chuàng)造能力和績效水平的需要。 在管理會計體系建設(shè)進程中，還必須要建成一個與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的完整的管理會計報告體系。管 理會計報告體系應(yīng)當在根據(jù)管理活動全過程中，以決策信息和控制方法為基礎(chǔ)進行構(gòu)造——在管理活動各環(huán)節(jié)形成基于因果關(guān)系鏈的結(jié)果報告和原因報告。結(jié)果報告 形成于管理活動的全過程，而管理活動過程中的規(guī)劃、決策階段形成預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表以及預(yù)計現(xiàn)金流量表等，其對應(yīng)的就是企業(yè)預(yù)算；管理活動過程中 的控制階段形成執(zhí)行差異報表，其對應(yīng)的就是預(yù)算與實際之間差異的分析；管理活動過程中的評價階段形成目標實現(xiàn)程度的報表，其對應(yīng)的是業(yè)績考核。企業(yè)在提供 結(jié)果報告的基礎(chǔ)上，應(yīng)當提供每一種結(jié)果產(chǎn)生的原因報告。原因報告要實現(xiàn)財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的融合，從財務(wù)結(jié)果層層追溯至業(yè)務(wù)活動。管理會計報告體系的建設(shè)，就是要在傳統(tǒng)的以財務(wù)會計為主所建設(shè)的信息體系的基礎(chǔ)上，適應(yīng)管理會計以及業(yè)務(wù)信息與會計信息一體化的需要，進一步拓展和完善企業(yè)信息體系。 基于企業(yè)組織架構(gòu)及報告主體的不同，管理會計報告可以分為戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告及業(yè)務(wù)層管理會計報告。管 理會計報告要解決的首要問題是信息邊界界定，即何種信息可以納入管理會計報告體系。為了實現(xiàn)管理會計報告目標，管理會計報告體系應(yīng)反映價值信息與業(yè)務(wù)信息 的整合。而無論是戰(zhàn)略層管理會計報告，還是經(jīng)營層管理會計報告及業(yè)務(wù)層管理會計報告，都應(yīng)同時反映企業(yè)的價值信息與業(yè)務(wù)信息。一方面，企業(yè)價值信息是企業(yè)業(yè)務(wù)信息的結(jié)果；另一方面，企業(yè)業(yè)務(wù)信息又是對企業(yè)價值信息的有效詮釋與支撐。各 個層次價值信息可以逐級匯總，各層級業(yè)務(wù)信息可以作為本層級價值信息的原因解釋及輔助說明。具體從報告內(nèi)容及結(jié)構(gòu)來看，每一層級的管理會計報告均需有效報 告管理會計體系規(guī)劃、決策、控制、激勵和考核功能實現(xiàn)過程等信息，均應(yīng)包括報告組織體系、報告目標、報告內(nèi)容、報告流程、報告呈現(xiàn)、報告使用、質(zhì)量控制及 報告改進等內(nèi)容。 |
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