2017-04-11
肖太壽財(cái)稅工作室
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也越來越頻繁地發(fā)生,因股權(quán)轉(zhuǎn)讓也相應(yīng)地引發(fā)納稅義務(wù),而不同的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,稅款計(jì)算繳納也不盡相同,處理不當(dāng)會引發(fā)極大的稅收風(fēng)險(xiǎn),請看肖太壽博士為大家分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析(本文由肖太壽博士原創(chuàng),轉(zhuǎn)載須注明作者及出處) (一)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)兩方面: 一方面是個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法律手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定。在實(shí)踐中總是存在一種現(xiàn)象:轉(zhuǎn)讓方和受讓方私自簽訂平價或折價的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,不通過當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)當(dāng)局,而直接通過社會關(guān)系在當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T辦理工商變更登記手續(xù)。這是不符合稅法規(guī)定的,將受到稅務(wù)當(dāng)局的稽查和處罰風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓價格往往不符合獨(dú)立交易原則,即不符合稅收法律規(guī)定的折價或平價條件,而少申報(bào)繳納個人所得稅。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年公告第47號)第十二條 符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低: (1)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的; (2)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的; (3)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的; (4)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的; (5)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份; (6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。 案例 分析 某自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅分析 (1)案情介紹 王女士以現(xiàn)金100萬元創(chuàng)辦一家企業(yè),經(jīng)營三年后,王女士與李先生簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,協(xié)議約定:“王女士以90萬元的價格低于成本價將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生?!苯刂罐D(zhuǎn)讓前,被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元,其中注冊資本為100萬元,未分配利潤和盈余公積為50萬元。請進(jìn)行涉稅分析? (2)涉稅分析 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定,核定依據(jù)按照所有者權(quán)益150萬元計(jì)算。因此,該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為:150萬-100萬=50萬。應(yīng)繳納個人所得稅50萬×20%=10萬元。假設(shè)本案例的轉(zhuǎn)讓價格為120萬元,如果按照申報(bào)的轉(zhuǎn)讓價格120萬元計(jì)算,應(yīng)繳納(120-100)×20%=4(萬元)個人所得稅,而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額,核定計(jì)稅依據(jù)150萬元,即也應(yīng)繳納個人所得稅10萬元。本案例說明了兩種情況,一種是申報(bào)價格低于了初始投資成本,第二種是雖然高于初始投資成本,但是低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。 (二)法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令》第512號)第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 國稅函[2010]79號明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)第二條規(guī)定:“依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額,按照主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化,應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時,按照變化后的主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。 基于以上稅收法律的規(guī)定,法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議中的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩點(diǎn): 1、被投資企業(yè)有多年累積的未分配利潤和盈余公積時,法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格中含有被投資企業(yè)多年累積的未分配利潤和盈余公積與轉(zhuǎn)讓方股東所占股權(quán)比例的乘積部分,而使股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是溢價轉(zhuǎn)讓從而使轉(zhuǎn)讓方股東多繳納企業(yè)所得稅。 2、核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),發(fā)生股權(quán)(股票)轉(zhuǎn)讓時,按照轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)(股票)投資成本作為應(yīng)稅收入額,使企業(yè)少繳納料企業(yè)所得稅。 根據(jù)以上涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析,法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取以下控制措施: 1、 如果股東是企業(yè)或法人,在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,為了實(shí)現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅,則可以先將留存收益進(jìn)行分配,降低凈資產(chǎn),再轉(zhuǎn)讓股權(quán),從而降低轉(zhuǎn)讓所得,減少企業(yè)所得稅。 2、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額,按照主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。 |
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