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引例學(xué)規(guī):《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(三)

 shxrs 2017-01-18



《規(guī)定》原文:



(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。


3.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)當(dāng)按取得成本,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,按當(dāng)期可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按以后期間可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

 

以例學(xué)規(guī):


公司12月15日買了一棟樓,同時(shí)收到增值稅專用發(fā)票,不含稅金額1000萬元,稅額110萬元。先說按規(guī)定應(yīng)該怎么處理。

這么大的金額,沒有當(dāng)期不認(rèn)證的道理,所以假設(shè)當(dāng)期就認(rèn)證了。

 

借:固定資產(chǎn)   1000萬元

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)66萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  44萬元

貸:應(yīng)付賬款   1110萬元

 

第13個(gè)月,將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出來

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)44萬元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  44萬元 

買入不動(dòng)產(chǎn)在建工程的處理是類似的。


不過這里似乎缺了一塊。按照稅法的規(guī)定,除了購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)在建工程,還有一種情況是要分年抵扣的,那就是5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的,進(jìn)項(xiàng)稅額也要分2年抵扣。不過好在這種情況下會(huì)計(jì)處理也沒有什么特殊之處,完全可以照搬本條規(guī)定:

 

公司11月新建一棟樓,12月收到建筑商開具的增值稅專用發(fā)票,不含稅金額1000萬元,稅額110萬元。

 

借:在建工程   1000萬元

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)66萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  44萬元

貸:應(yīng)付賬款   1110萬元

 

第13個(gè)月,將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出來

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)44萬元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  44萬元


還有一種情況是本來已經(jīng)全額抵扣了,后來因?yàn)閷S糜谠诮üこ?,需要轉(zhuǎn)出40%來。

       比如:公司12月將已經(jīng)全額抵扣進(jìn)項(xiàng)的貨物一批轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,貨物不含稅價(jià)100萬元,增值稅17萬元。

       則12月需將17萬元的40%轉(zhuǎn)出:

借:在建工程   100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  6.8萬元

貸:原材料   100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6.8萬元

       最后這個(gè)分錄按稅法規(guī)定是從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,那么有幾種方法:紅字沖進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額貸方,或者計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,因?yàn)闆]有明確說法,我只是選了其中一種。


比較有趣的是,總局15號(hào)公告第十一條已經(jīng)規(guī)定了一遍分年抵扣的會(huì)計(jì)處理,22號(hào)文件這次把總局公告用的應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額改成了應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即使是一字之差,還是得按財(cái)政部規(guī)定來。


相關(guān)稅法鏈接:


《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))

      第二條 增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

  取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

  納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,融資租入的不動(dòng)產(chǎn),以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

  第三條 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

  上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

  第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

  上述進(jìn)項(xiàng)稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  第五條 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  第六條 納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí),尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  第七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

  不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

  第八條 不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

  第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

  依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

  按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  第十條 納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí),其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  第十一條 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。





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