一.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

以票抵扣;

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票）上注明的增值稅額；

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

（三）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅 ，（從生產(chǎn)者手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，無增值稅專用發(fā)票）

一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

特殊情況： 煙葉

例題 · 1

 一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元）

（計(jì)算抵扣—生產(chǎn)者、以票抵扣—經(jīng)營者）

例題 · 2

 某食品廠2015年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元；支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)2000元。計(jì)算食品廠的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購成本。

『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%＋2000×11%＝6720（元）

采購成本＝50000×87%＋2000＝45500（元）

例題 · 3

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙及雪茄煙，從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價(jià)100萬元并按規(guī)定支付了10%的價(jià)外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元，取得增值稅專用發(fā)票。計(jì)算其準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋8×11% ＝18.04（萬元）

二、分期抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）分兩年抵扣

2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

【解析】如何分2年抵扣：

第一年60%在扣稅憑證認(rèn)證當(dāng)月。
第二年40%在取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月。
扣稅憑證指：取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

（二）分期抵扣的不動產(chǎn)范圍

1.需要分2年抵扣的不動產(chǎn)范圍：
（1）“取得的不動產(chǎn)”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)。
（2）“發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。

（3）納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的。

購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.不需要進(jìn)行分2年抵扣的不動產(chǎn) ——一次性抵扣：3項(xiàng)

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

（2）融資租入的不動產(chǎn)；
（3）在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。

（三）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

（四）其他

1.納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

【解析1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

【解析】非正常損失指因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

【解析】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)。（共5項(xiàng)）

【解析1】主要接受對象是個(gè)人，屬于最終消費(fèi)。

【解析2】貸款服務(wù)中向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【解析3】住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入，可抵扣。

例題 · 4

2016年7月5日，某增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。7月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。

【解析】2016年7月：進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元，2017年7月：進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元。

例題 · 5

下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。

A.會計(jì)師事務(wù)所支付的員工交通費(fèi)

B.生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品

C.電信企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

D.商業(yè)企業(yè)用于進(jìn)貨貸款支付的利息

『正確答案』AD

『答案解析』購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

例題 · 6

某百貨商場為增值稅一般納稅人，2015年9月從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元，并取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于職工餐廳，40%用于對外銷售。

『正確答案』可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（100000×13%＋10000×11%）×（1－60%）＝5640（元）

注：運(yùn)費(fèi)的增值稅伴隨貨物抵扣

三、不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的。

按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額≤該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

例題 · 7

2016年5月，納稅人買了一座樓辦公用，專用發(fā)票價(jià)款1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元。則：2016年5月，抵扣66萬元，2017年5月抵扣44萬元。但2017年4月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂。

若2017年4月不動產(chǎn)凈值率為50%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝55（萬元）＜66（萬元）,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出55萬元。2017年5月可以將剩余44萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＞該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

例題 · 8 接上例

若2017年4月不動產(chǎn)凈值率為80%。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝88（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝66＋（88－66）＝88（萬元）