融資租賃賬務(wù)處理—承租方

    一、直接融資租賃帳務(wù)處理

     一、會計處理基本流程

    (一)提出租賃申請，出租人受理后，簽訂融資租賃合同，按租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值(折現(xiàn)率順序依次為:內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率)較低者作為資產(chǎn)入帳價值。初始直接費用直接計入租賃資產(chǎn)價值(印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等 )

    借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

    借:未確認(rèn)融資費用(最低租賃付款額與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的差額)

    貸:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

    貸:銀行存款(初始直接費用)

     (二)在租賃合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物20—30%作為租賃保證金

    借:其他應(yīng)收款

    貸:銀行存款

    (三)在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金

    借:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

    貸:銀行存款

    同時，借:財務(wù)費用(按實際利率計算)

    貸:未確認(rèn)融資費用

     (四)承租人計提折舊，分兩種情況

    1、合同約定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊 借記:制造費用、管理費用等

    貸記:累計折舊

    2、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊，即按租期計提折舊

    借記:制造費用、管理費用

    貸記:累計折舊

    (五)承租期承租人履約成本的處理

    履約成本是指在租賃期間為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員

    培訓(xùn)費、維修費、保險費等直接計入當(dāng)期損益

    借:管理費用

    貸:銀行存款等

    (六)租賃期滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購 1、返還

    借:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

    借:累計折舊

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

    2、優(yōu)惠續(xù)租，視同該租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理

    承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳。借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目;同時將“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)為“自有固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。

     3、留購(承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付價款時)

    借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

    貸:銀行存款

    同時，借:固定資產(chǎn)——自用固定資產(chǎn)

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

     二、售后租回融資租賃帳務(wù)處理

     一、會計處理基本流程

     (一)與出租人(承租人)簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)(須是使用過的)出售給購買人(出租人)，分兩種情況:

     1、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理

    借記:固定資產(chǎn)清理、累計折舊

    貸記:固定資產(chǎn)

    2、承租人與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人

    借記:銀行存款

    貸記:固定資產(chǎn)清理

    貸記:遞延收益—未實現(xiàn)售后租回收損益

     (二)承租人和出租人簽定融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)公允價值與

    最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入帳價值。

    (三)在租賃合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物20—30%作為租賃保證金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目。

     (四)在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。將租金中所含租息部分確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目。

     (五)承租人計提折舊(同前)

    (六)未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷

    1、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?。借?/span>“遞延收益—未實現(xiàn)售后租回收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

     2、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?。借?/span>“管理費用”等科目，貸記“遞延收益—未實現(xiàn)售后租回收益”科目。

融資租賃賬務(wù)處理—出租方

     1、租賃開始日的會計處理

     出租人應(yīng)將租賃開始日講最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將應(yīng)收融資租賃款與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

    在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

    借:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

    未擔(dān)保余值

    貸:銀行存款

    融資租賃資產(chǎn)

    未實現(xiàn)融資收益

    (融資租賃資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計入營業(yè)外收支)

     2、初始直接費用的會計處理

    出租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款初始計量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。

     3、未實現(xiàn)融資收益的分配