今年5月1日起，金融業(yè)與建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)一起，成為最后四個(gè)被納入營業(yè)稅改征增值稅（“營改增”）試點(diǎn)范圍的行業(yè)，標(biāo)志著營改增在全國范圍內(nèi)全面推開。然而，中國金融業(yè)高速發(fā)展、產(chǎn)品及服務(wù)不斷推陳出新，一些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理尚無明確的規(guī)定，給金融企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了挑戰(zhàn)。財(cái)政部近日發(fā)布的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（[財(cái)稅[2016]70號，“70號文”]），厘清了金融同業(yè)的免征范圍等問題，但除此之外仍有一系列稅務(wù)處理尚不明確的事項(xiàng)，有待后續(xù)補(bǔ)充文件進(jìn)行細(xì)化。

營改增政策的制定，需要綜合考慮對金融市場穩(wěn)定性的影響、對市場內(nèi)不同金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)影響的平衡性以及確保金融行業(yè)整體營改增稅負(fù)不增加等多方面因素。當(dāng)前我國資本市場高速發(fā)展、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種繁多、復(fù)雜結(jié)構(gòu)的投資和證券化等金融產(chǎn)品及服務(wù)不斷推陳出新，這都給營改增在銀行業(yè)的實(shí)施帶來了很大的挑戰(zhàn)。

同時(shí)，對金融業(yè)實(shí)施全面的營改增，當(dāng)前在國際上也鮮有前例可供參考。有鑒于此，短時(shí)間內(nèi)出臺一整套完善的金融業(yè)增值稅稅務(wù)細(xì)則，同時(shí)滿足營改增的總體目標(biāo)，難度非常大。

70號文出臺及時(shí)，但其他事項(xiàng)仍有待明確

剛出臺的70號文，進(jìn)一步放寬了可以免稅的同業(yè)往來業(yè)務(wù)，這包括同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業(yè)存單等產(chǎn)生的利息收入。由于7月20日是銀行業(yè)的第一個(gè)增值稅申報(bào)截止日，70號文的頒布可以說來得非常及時(shí)。

然而，由于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與多樣化，仍有一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的稅務(wù)處理尚無明確的規(guī)定，有待財(cái)稅部門進(jìn)一步出臺補(bǔ)充細(xì)則。這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括：

其中，對于自營理財(cái)投資收益和貸款轉(zhuǎn)讓收益的稅收政策尤其關(guān)鍵，主要是在經(jīng)濟(jì)下行周期，銀行為了維持利潤需要開源節(jié)流，這些業(yè)務(wù)的量將加大，因此稅務(wù)處理的不明確帶來的影響也會增加。

現(xiàn)行稅收征收規(guī)定的挑戰(zhàn)

除了尚未明確的事項(xiàng)，某些業(yè)務(wù)的稅收征收規(guī)定與銀行的實(shí)際業(yè)務(wù)操作模式存在較大差異，也給銀行的經(jīng)營管理帶來了一定的困難。以下兩個(gè)事項(xiàng)舉例說明：

營改增后銀行業(yè)稅負(fù)上升，但增值稅計(jì)算的準(zhǔn)確性提高

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅》（[2016]36號，“36號文”）于3月23日出臺后，各家銀行展開對稅負(fù)影響的測算。據(jù)了解，盡管有進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣，但多家銀行測算營改增將導(dǎo)致稅負(fù)上升，凈利潤有所下降，尤其是同業(yè)業(yè)務(wù)占比高的銀行，凈利潤下降的影響較為明顯。

銀行業(yè)實(shí)行以增值額納稅和進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣辦法的增值稅，反而比采用收入為納稅基礎(chǔ)的營業(yè)稅稅負(fù)有所上升，主要因?yàn)椋?/p>

• 稅率由5%上升至6%，考慮不含稅銷售額的折算后，實(shí)際稅負(fù)上升0.66個(gè)百分點(diǎn)至5.66%。這無疑對銀行稅負(fù)的增加帶來了最直觀的影響，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情況下，該影響直接造成稅負(fù)增加13.2%。

• 征稅范圍更廣泛、更加明確。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，即同業(yè)業(yè)務(wù)的免稅范圍縮窄和貸款服務(wù)征稅范圍擴(kuò)寬。

• 銀行可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。銀行支出中占比最大的利息支出無進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣。

但營改增給銀行業(yè)帶來的益處也是顯而易見的。在營業(yè)稅的時(shí)代，金融業(yè)很多問題征稅不甚明確，比如持有至到期債券的利息收入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入、逾期90天及以上的應(yīng)收未收貸款利息（含復(fù)利和罰息）是否需要征稅等問題，出現(xiàn)了不同地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一類別收入持有不同的稅務(wù)執(zhí)行口徑，甚至出現(xiàn)對同一地區(qū)不同金融企業(yè)的執(zhí)行口徑不一致的現(xiàn)象，這些都給銀行業(yè)帶來了實(shí)際操作困難和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

但是在營改增后，增值稅計(jì)算的準(zhǔn)確性要求大大提高了。金融機(jī)構(gòu)大多采用信息系統(tǒng)去采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并依據(jù)固定的計(jì)稅規(guī)則進(jìn)行增值稅額的計(jì)算，在業(yè)務(wù)和產(chǎn)品日趨復(fù)雜的同時(shí)，不同地區(qū)的不同稅務(wù)執(zhí)法口徑將給企業(yè)設(shè)定增值稅計(jì)算規(guī)則帶來更多的困難。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代的影響，不同地區(qū)不同執(zhí)行口徑的問題也變得尤為突出。這些都促使政策制定者對相關(guān)細(xì)節(jié)問題予以明確，使得銀行業(yè)可降低因政策不明確而帶來的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

充分解讀現(xiàn)行稅務(wù)政策，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

總體上，營改增政策的出臺，逐漸明確了以往營業(yè)稅相關(guān)不明確的事項(xiàng)，再加上金融業(yè)營改增本身的復(fù)雜性，這對銀行的經(jīng)營管理提出了更高的要求。

在現(xiàn)階段，金融業(yè)營改增進(jìn)一步補(bǔ)充政策或?qū)嵤┘?xì)節(jié)出臺之前，銀行應(yīng)當(dāng)充分解讀稅務(wù)政策，框定稅務(wù)政策未明確事項(xiàng)的范圍，提前準(zhǔn)備好特定事項(xiàng)的明細(xì)資料清單，積極主動與有關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，并根據(jù)稅務(wù)部門相關(guān)指導(dǎo)意見進(jìn)行處理，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

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