12366營改增熱點問題第10期

　　1.跨區(qū)縣提供建筑服務的小規(guī)模納稅人，能否在建筑服務發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務總局公告2016年第17號）第九條規(guī)定："小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。"

　　2.納稅人跨區(qū)縣提供建筑服務，預繳稅款時需要提供哪些資料？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務總局公告2016年第17號）第七條規(guī)定："納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。"

　　3.納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，在營改增之前已經申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后有什么處理辦法？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十七條規(guī)定："一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。"第二十四條規(guī)定："小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。"

　　4.營改增后，小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，可以代開增值稅發(fā)票嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）第二十三條規(guī)定："小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機關申請代開。"

　　5.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目，如何劃分不得抵扣的進項稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十三條規(guī)定："一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的'建設規(guī)模'為依據(jù)進行劃分。

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規(guī)模÷房地產項目總建設規(guī)模）。"

　　12366營改增熱點問題第9期

　　1.一般納稅人接受貸款服務向貸款方支付的手續(xù)費可以抵扣進項稅嗎？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（四）進項稅額。

　　……

　　3.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。"

　　2.試點納稅人2016年5月1日后取得的不動產，其進項稅額應如何抵扣？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（四）進項稅額。

　　1.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。

　　融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。"

　　3.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產，適用進項稅額分期抵扣時的"第二年"怎么理解？是否指自然年度？

　　答：不是自然年度。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第四條規(guī)定："納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。"

　　4.企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產，能否抵扣進項稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定："下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。"因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

　　5.企業(yè)發(fā)生應稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當怎樣處理？

　　答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（十三）試點前發(fā)生的業(yè)務。

　　……

　　2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。"

　　12366營改增熱點問題第8期

　　1.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）第八條規(guī)定："一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

　　房地產老項目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。"

　　2.房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，如何預繳增值稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定："第十條 一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

　　第十一條 應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

　　第十二條 一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。

　　……

　　第十九條 房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

　　第二十條 應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%第二十一條 小規(guī)模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。"

　　3.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布  <納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）第三條第一款規(guī)定："一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

　　不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。"

　　4.納稅人出租不動產可以申請代開增值稅發(fā)票嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布  <納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）規(guī)定："第十一條 小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發(fā)票。

　　其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。

　　第十二條 納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。"

　　5.營改增試點納稅人能否匯總納稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（十二）納稅地點。

　　屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。"

　　12366營改增熱點問題第7期

　　1.試點納稅人2016年5月1日后取得的不動產，其進項稅額應如何抵扣？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（四）進項稅額。

　　1.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。

　　融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。"

　　2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（包括自建）的不動產，能否選擇簡易計稅方法？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（八）銷售不動產。

　　1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。"

　　3. 一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（包括自建）的不動產，能否選擇簡易計稅方法？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（八）銷售不動產。

　　……

　　3.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。"

　　4.小規(guī)模納稅人銷售不動產應如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（八）銷售不動產。

　　……

　　5.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。"

　　5.個人轉讓其購買的住房，如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中第五條規(guī)定："……

　　五、個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

　　個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。"

　　12366營改增熱點問題第6期

　　1. 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（七）建筑服務。

　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。"

　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（七）建筑服務。

　　……

　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。"

　　3. 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（七）建筑服務。

　　……

　　3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。"

　　4.納稅人跨縣（市）提供建筑服務應如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中"一、營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"規(guī)定："（七）建筑服務。

　　……

　　4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。"

　　5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務預繳的稅款可以抵減嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第八條規(guī)定："納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。"

　　12366營改增熱點問題第5期

　　1.出租廣告位用于發(fā)布廣告，按照什么繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條"銷售服務"的第六款"現(xiàn)代服務"規(guī)定："……

　　5.租賃服務。

　　……

　　（2）經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

　　按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。

　　將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。"

　　2. 經濟代理服務的銷售額如何確定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條"營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"第三款"銷售額"規(guī)定："……

　　4.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。"

　　3.2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同應按照什么征稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條"營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"第三款"銷售額"規(guī)定："……

　　5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。

　　……

　　（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。"

　　4.納稅人提供2016年4月30日前簽訂合同的有形動產融資租賃服務，如何計算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條"營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"第三款"銷售額"規(guī)定："……

　　5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。

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　?。?）……繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

　　試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　?、谝韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。"

　　5.提供旅游服務的試點納稅人的銷售額是什么？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條"營改增試點期間，試點納稅人……有關政策"第三款"銷售額"規(guī)定："……

　　8.試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　12366營改增熱點問題第4期

　　1.營改增后，納稅人提供融資性售后回租按什么稅目繳納增值稅？

　　答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中規(guī)定，金融服務包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。其中，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。

　　2.納稅人提供車輛停放服務、道路通行服務按照什么稅目繳納增值稅？

　　答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中規(guī)定，經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

　　按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。

　　車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

　　3. 不征收增值稅項目包括什么？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定，下列項目不征收增值稅：（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于用于公益事業(yè)的服務。

　?。?）存款利息。

　　（3）被保險人獲得的保險賠付。

　　（4）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

　　（5）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

　　4.直接收費金融服務的銷售額是什么？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定，直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

　　5.金融商品轉讓的銷售額應該如何確定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

　　金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

　　12366營改增熱點問題第3期

　　1.營改增試點范圍中的"銷售服務"包括哪些？

　　答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中規(guī)定，銷售服務包括提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

　　2.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用如何繳稅？

　　答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中規(guī)定，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用按照陸路運輸服務繳納增值稅。

　　3.無運輸工具承運業(yè)務按何稅目繳納繳納增值稅？

　　答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中規(guī)定，無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

　　無運輸工具承運業(yè)務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

　　4.營改增試點范圍中的"建筑服務"包括哪些服務？

　　答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中規(guī)定，建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

　　5.固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費按何稅目繳納增值稅？

　　答：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中規(guī)定，固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

　　12366營改增熱點問題第2期

　　1.營改增試點納稅人中的其他個人出租不動產的增值稅納稅地點如何確定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十六條的規(guī)定，其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

　　2.哪些營改增試點納稅人可以適用1個季度的納稅期限？

　　答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 附件1第四十七條的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。

　　3.營改增試點納稅人發(fā)生增值稅應稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？

　　答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十八條的規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

　　4.營改增試點納稅人的增值稅起征點如何確定？

　　答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 附件1第五十條的規(guī)定，增值稅起征點幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

　　（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

　　起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　5.向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 附件1第五十三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

　　（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

　　12366營改增熱點問題

　　1.營改增后，納稅人發(fā)生應稅行為應如何確定增值稅的納稅義務時間和扣繳義務時間？

　　答：根據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　?。ǘ┘{稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　?。ㄋ模┘{稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　?。ㄎ澹┰鲋刀惪劾U義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　2.營改增試點納稅人中的固定業(yè)戶的增值稅納稅地點如何確定？

　　答：根據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條的規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　3.營改增試點納稅人中的非固定業(yè)戶的增值稅納稅地點如何確定？

　　答：根據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條的規(guī)定，非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　4.營業(yè)稅改征的增值稅由哪個稅務機關征收？

　　答：根據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十一條規(guī)定，營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

　　5.小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，如何開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。