對(duì)企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅,按現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定,應(yīng)通過(guò)'補(bǔ)貼收入'會(huì)計(jì)科目核算.'補(bǔ)貼收入'科目屬'損益類'科目,期末無(wú)余額,該科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在'損益表'中反映.損益表中無(wú)'補(bǔ)貼收入'項(xiàng)目,可在'營(yíng)業(yè)外收入'項(xiàng)目中反映.

被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)繳的所得稅處理

(一)調(diào)整應(yīng)繳所得稅

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳所得稅

(二)將'以前年度損益調(diào)整'科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借:利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)

貸:以前年度損益調(diào)整

(三)補(bǔ)繳稅款時(shí)

借:應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳所得稅

貸:銀行存款

對(duì)查補(bǔ)的以前年度企業(yè)所得稅,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),通過(guò)'未分配利潤(rùn)'項(xiàng)目來(lái)反映.

貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理

(一)收到貨物時(shí)估價(jià)入賬:

借:原材料

貸:應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付款

下月初用紅字沖銷.

(二)收到發(fā)票時(shí):

借:原材料

應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款

如果收到發(fā)票余額與暫估價(jià)款不一致,且原材料已領(lǐng)用,其差額應(yīng)沖銷銷售成本.

代理出口的會(huì)計(jì)處理

(一)收到代出口商品時(shí)

借:受托代銷商品

貸:代銷商品款

(二)出口銷售時(shí),按實(shí)際售價(jià)

借:銀行存款(應(yīng)收賬款等)

貸:應(yīng)付賬款

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,

借:代銷商品款

貸:受托代銷商品

(三)歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入

借:應(yīng)付賬款

貸:代購(gòu)代銷收入(手續(xù)費(fèi)收入)

銀行存款

(四)代理進(jìn)口

1.收到委托單位的收購(gòu)資金時(shí):

借:銀行存款

貸:應(yīng)付賬款

2.支付代購(gòu)進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí):

借:商品采購(gòu)(進(jìn)價(jià)成本)

應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))

貸:銀行存款

3.將購(gòu)進(jìn)商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí):

借:應(yīng)付賬款

貸:商品采購(gòu)(進(jìn)價(jià)成本)

應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))

代購(gòu)代銷收入(代理手續(xù)費(fèi))

銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理

銷售房產(chǎn)預(yù)收房款,由于通過(guò)'預(yù)收賬款'科目反映,尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入,因此,收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì)重復(fù).

預(yù)收售房款,開收據(jù)時(shí):

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款

收最后一期房款,開發(fā)票時(shí):

借:銀行存款(最后一期房款)

預(yù)收賬款(以前預(yù)收部分)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

此處應(yīng)注意,預(yù)收購(gòu)房款應(yīng)在收到時(shí)計(jì)算應(yīng)繳稅金,年末未形成銷售的還要預(yù)繳企業(yè)所得稅.

銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理

某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè),銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶,他們大部分不需要發(fā)票.不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?如飼料:

借:銀行存款(現(xiàn)金)等科目

貸:產(chǎn)品銷售收入(營(yíng)業(yè)收入)等

應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳增值稅

由于銷售飼料免征增值稅,屬于直接減免性質(zhì),則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做賬.

借:'應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳增值稅(減免稅款)'科目

貸:'補(bǔ)貼收入'科目

另外,企業(yè)應(yīng)在'應(yīng)繳增值稅明細(xì)表'的'已繳稅金'項(xiàng)目下,增設(shè)'減免稅款'項(xiàng)目,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款,可根據(jù)'應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳增值稅(減免稅款)'科目的記錄填列;在填報(bào)'增值稅納稅申報(bào)表'時(shí),直接在'銷項(xiàng)'項(xiàng)目的'免稅貨物'反映其'銷售額'即可,不需填報(bào)'稅額'.

增值稅出現(xiàn)'應(yīng)繳增值稅'借方余額的賬務(wù)處理

'因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.'因此,當(dāng)'應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳增值稅'科目出現(xiàn)借方余額時(shí),該期不需繳納增值稅,該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額.

分期收款銷售的商品對(duì)方已不存在的會(huì)計(jì)處理

(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式

賬務(wù)處理通過(guò)'分期收款發(fā)出商品'科目核算,否則不通過(guò)此科目,直接記入'產(chǎn)品銷售收入'科目核算.

(二)購(gòu)貨單位已不存在的情況

在這種情況下,貨款事實(shí)上收不回來(lái),應(yīng)作為壞賬處理,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用.

款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理

外購(gòu)貨物已驗(yàn)收入庫(kù),貨款已付清,但購(gòu)貨的增值稅專用發(fā)票未到,可先按實(shí)際付款額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

借:'庫(kù)存商品'等科目

貸:'銀行存款'科目

待取得專用發(fā)票時(shí),用紅字沖銷上述分錄,再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

借:原材料

應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款

為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價(jià)和賬務(wù)處理

收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí),會(huì)計(jì)處理為:按照投資單位的賬面原價(jià),借記'固定資產(chǎn)'等科目,按照新確認(rèn)的價(jià)值,貸記'實(shí)收資本',賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額,貸記'累計(jì)折舊'科目;新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的,則按照新確認(rèn)的價(jià)值,借記'固定資產(chǎn)',貸記'實(shí)收資本'.

因出口單證不齊而造成無(wú)法退稅的賬務(wù)處理

對(duì)實(shí)行'先征后退'增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè),其內(nèi)銷與出口的銷售額,均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入'應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)'科目并如實(shí)申報(bào)納稅,不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無(wú)法退稅,而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入'待攤費(fèi)用---待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)'科目.

征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的,出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅,兩項(xiàng)不能等同.由于單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào),以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊,全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后,出現(xiàn)期末留抵稅額,是不正確的做法.

銷售邊角廢料取得收入的會(huì)計(jì)處理

(一)銷售邊角廢料取得的收入應(yīng)繳納增值稅

企業(yè)處理在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí),應(yīng)將處理邊角廢料所取得的收入,計(jì)算繳納增值稅,并開具發(fā)票.其會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款或應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳增值稅

其他業(yè)務(wù)收入

(二)年末繳納企業(yè)所得稅

年末,應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,會(huì)計(jì)分錄為:

借:其他業(yè)務(wù)收入

貸:本年利潤(rùn)

委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理

某公司以一般貿(mào)易方式從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原料10噸,境外成交價(jià)為1000元/噸,共計(jì)10000元;進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元/噸,共計(jì)12000元;另進(jìn)口關(guān)稅5000元,增值稅3000元.

借:原材料15000

應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000

貸:應(yīng)付賬款---外貿(mào)公司18000

付匯時(shí):

借:應(yīng)付賬款---外貿(mào)公司18000

貸:銀行存款18000

在此需說(shuō)明的是:原材料的進(jìn)價(jià),根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定.海關(guān)的'估價(jià)'是關(guān)稅的計(jì)稅價(jià),并非購(gòu)買材料的實(shí)際發(fā)生額,因此以10000元作為記賬依據(jù).

供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理

購(gòu)銷雙方合同約定'發(fā)貨后三個(gè)月收款',專用發(fā)票的開具時(shí)間為'合同約定收款日期的當(dāng)天'.賬務(wù)處理如下:

(一)發(fā)出商品時(shí):

借:分期收款發(fā)出商品

貸:庫(kù)存商品

(二)開出發(fā)票時(shí):

借:應(yīng)收賬款---某公司

貸:應(yīng)繳增值稅---銷項(xiàng)稅額

商品銷售收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本.

借:商品銷售成本

貸:分期收款發(fā)出商品

(三)收到貨款時(shí):

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款---某公司 

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