增值稅納稅評(píng)估后續(xù)賬務(wù)處理及申報(bào)

凱旋號(hào) 2015-06-18

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增值稅納稅評(píng)估后續(xù)賬務(wù)處理及申報(bào)銜接

一、當(dāng)年增值稅評(píng)估結(jié)果處理：
（一）、自查未做收入補(bǔ)繳增值稅入庫(kù)；
目前企業(yè)一般處理為：
1、借：應(yīng)交稅費(fèi)－—應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2、借：應(yīng)交稅費(fèi)－—未交增值稅
貸：銀行存款
復(fù)查時(shí)發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)自主使用“增值稅檢查調(diào)整”科目，不出現(xiàn)季度內(nèi)預(yù)警兩稅收入差異。
注：評(píng)估財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，只調(diào)整稅款不作收入，導(dǎo)致企業(yè)將評(píng)估補(bǔ)稅在后期應(yīng)繳稅金中沖抵、漏交所得稅、增值稅與所得稅收入差異預(yù)警指標(biāo)數(shù)上升，已引起各級(jí)重視，是加強(qiáng)評(píng)估后續(xù)管理的新課題，隨著評(píng)估立法，有可能設(shè)置“增值稅評(píng)估調(diào)整”科目過渡。

調(diào)賬處理：時(shí)間假設(shè)1月20日評(píng)估并通過“稅票錄入”模塊入庫(kù)，且當(dāng)時(shí)未開具發(fā)票。
1、借：應(yīng)收賬款117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
貨：應(yīng)交稅費(fèi)－———增值稅檢查調(diào)整17
2、借：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅檢查調(diào)整17
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅17
3、借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
      營(yíng)業(yè)外支出---滯納金
      貸：銀行存款
申報(bào)處理：次月2月10日申報(bào)稅款時(shí)在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整”將收入數(shù)100填列，同時(shí)主表第4欄填“納稅檢查調(diào)整的銷售額”100，第16欄中按照適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)交稅額計(jì)算填列17。由于主表第37欄“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額”自動(dòng)承接評(píng)估補(bǔ)稅17萬(wàn)，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補(bǔ)稅額”17萬(wàn)，否則第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”顯示負(fù)數(shù)
如果對(duì)方以后索要發(fā)票，則開具發(fā)票時(shí)應(yīng)做如下分錄：
1、先沖掉原來(lái)的業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收帳款---117
                     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：100
                        貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
2、根據(jù)發(fā)票同樣的做：借：應(yīng)收帳款---117
                     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：100
                     貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
次月申報(bào)稅時(shí)則應(yīng)在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整”填列相應(yīng)收入負(fù)數(shù)-100，原因?yàn)橐验_具了發(fā)票，在開票收入中多呈現(xiàn)了收入。相應(yīng)的增值稅是不用交的，原因是已經(jīng)交納了。目前企業(yè)大多在附表一第4欄“未開具發(fā)票”欄填列負(fù)數(shù)，造成了此欄省局通報(bào)的負(fù)數(shù)混亂現(xiàn)象。
（二）、自查未做收入計(jì)提銷項(xiàng)稅抵頂留抵稅額；
調(diào)賬處理：
1、借：應(yīng)收賬款117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
貨：應(yīng)交稅費(fèi)－———增值稅檢查調(diào)整17
2、借：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅檢查調(diào)整17
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅17
申報(bào)處理：次月申報(bào)稅款時(shí)在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整”將收入數(shù)100填列，同時(shí)主表第4欄填“納稅檢查調(diào)整的銷售額”100，第16欄不填數(shù)，即只計(jì)算銷項(xiàng)稅額去參與抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果對(duì)方以后索要發(fā)票，處理同上第一種情況。
（三）、自查應(yīng)作未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳稅款入庫(kù)，不涉及收入，但影響所得稅，即應(yīng)在折舊中攤銷的費(fèi)用在成本中體現(xiàn)。
調(diào)賬處理：
1、借：在建工程（或相關(guān)科目）200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200
2、借：應(yīng)交稅費(fèi)－——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅納稅檢查調(diào)整200
3、借：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅納稅檢查調(diào)整200
      貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅200
4、借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
      營(yíng)業(yè)外支出---滯納金
      貸：銀行存款
申報(bào)處理：次月申報(bào)稅款時(shí)在附表二19欄將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)200萬(wàn)填列，自動(dòng)轉(zhuǎn)到主表第14欄填進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)200萬(wàn)，第16欄不填數(shù)。由于主表第37欄“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額”自動(dòng)承接評(píng)估補(bǔ)稅200萬(wàn)，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補(bǔ)稅額”200萬(wàn)，否則第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”顯示負(fù)數(shù)。
（四）、自查應(yīng)作未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出抵頂留抵；
調(diào)賬處理：
1、借：在建工程（或相關(guān)科目）
貨：應(yīng)交稅費(fèi)－———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
申報(bào)處理：次月申報(bào)稅款時(shí)在附表二19欄將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)填列，自動(dòng)轉(zhuǎn)到主表第14欄填進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，第16欄不填數(shù)。（抵頂留抵后又補(bǔ)一部分稅款的結(jié)合以上處理）
二、評(píng)估以前年度增值稅評(píng)估結(jié)果處理：
（一）、自查未做收入補(bǔ)繳增值稅入庫(kù)；
調(diào)賬處理：時(shí)間假設(shè)1月20日評(píng)估并通過“稅票錄入”模塊入庫(kù)，且當(dāng)時(shí)未開具發(fā)票。
1、借：應(yīng)收賬款117
貨：以前年度損益調(diào)整100
貨：應(yīng)交稅費(fèi)－———增值稅檢查調(diào)整17
2、借：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅納稅檢查調(diào)整17
      貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅17
3、借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
      以前年度損益調(diào)整---滯納金
      貸：銀行存款
同時(shí)作企業(yè)所得稅的計(jì)算及稅金會(huì)計(jì)處理，以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)：
借：以前年度損益調(diào)整---80
貸：庫(kù)存商品80
借：以前年度損益調(diào)整---5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅5
次月申報(bào)處理：不涉及當(dāng)年收入也不涉及當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于主表第37欄“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額”自動(dòng)承接評(píng)估補(bǔ)稅200萬(wàn)，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補(bǔ)稅額”200萬(wàn)，否則第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”顯示負(fù)數(shù)。。
如果對(duì)方以后索要發(fā)票，則開具發(fā)票時(shí)應(yīng)做如下分錄：
1、借：應(yīng)收帳款---117
   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：100
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
2、再接著做一筆調(diào)賬分錄：
借：應(yīng)收帳款---117
   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：100
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
次月申報(bào)稅時(shí)則應(yīng)在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整” 填列相應(yīng)收入負(fù)數(shù)-100，原因?yàn)橐验_具了發(fā)票，在開票收入中多呈現(xiàn)了收入。相應(yīng)的增值稅是不用交的，原因是已經(jīng)交納了。
（二）、自查未做收入計(jì)提銷項(xiàng)稅抵頂留抵稅額：不建議用以前年度的銷項(xiàng)稅金抵頂當(dāng)年度的留抵稅額。
（三）、自查應(yīng)作未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳稅款入庫(kù)；
調(diào)賬處理：
1、借：在建工程（或相關(guān)科目）
貨：應(yīng)交稅費(fèi)－———增值稅檢查調(diào)整
2、借：應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅納稅檢查調(diào)整
      貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅
3、借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
      營(yíng)業(yè)外支出---滯納金
      貸：銀行存款
申報(bào)處理：不涉及當(dāng)年收入也不涉及當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于主表第37欄“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額”自動(dòng)承接評(píng)估補(bǔ)稅200萬(wàn)，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補(bǔ)稅額”200萬(wàn)，否則第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”顯示負(fù)數(shù)。。
（四）、自查應(yīng)作未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出抵頂留抵：不建議用以前年度的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出抵頂當(dāng)年度的留抵稅額。
管理建議：應(yīng)加強(qiáng)附表一中未開具發(fā)票的監(jiān)控管理，有的企業(yè)當(dāng)月發(fā)票認(rèn)證太多，要留抵了，但是還不想這樣做，于是人為的虛增一個(gè)未開票收入，等下個(gè)月調(diào)整好之后再用負(fù)數(shù)沖回，人為的控制了稅負(fù)，不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

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