納稅人查補(bǔ)稅款如何調(diào)整增值稅申報(bào)表
　　關(guān)于納稅人自查或被檢查后應(yīng)調(diào)減（調(diào)增）帳面進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，應(yīng)如何在增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表中相關(guān)欄目反映的問題，按以下情況調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表的有關(guān)欄目，并用文字加以說明。   

一、對查補(bǔ)以前年度的數(shù)額，按要求需直接補(bǔ)稅入庫的，在“稅款計(jì)算”部分“期初未繳稅額欄”（30欄）直接作增加反映；查減數(shù)額按要求直接退稅或沖減欠稅后退稅的，在“稅款計(jì)算”部分第30欄“期初未繳稅額”直接作減少反映。并根據(jù)稅款繳納或退稅情況調(diào)整“稅款繳納”部分的相關(guān)欄目，申報(bào)表其他欄目不作處理。

二、對查補(bǔ)（或查減）本年度的數(shù)額，除調(diào)整申報(bào)表“銷項(xiàng)”、“進(jìn)項(xiàng)”部分的本年累計(jì)數(shù)、“稅款計(jì)算”部分的“銷項(xiàng)稅額合計(jì)”欄（20欄）、“進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”欄（21欄）的本年累計(jì)數(shù)外，其他欄目還應(yīng)按以下幾種情況分別處理：

1、按要求需直接補(bǔ)稅入庫（退稅或沖減欠稅后退稅）的，將查補(bǔ)進(jìn)、銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)在“應(yīng)納稅額”欄（26欄）和“本期應(yīng)納稅額合計(jì)”欄（28欄）的本年累計(jì)數(shù)、“期初未繳稅額”欄（30欄）相應(yīng)作增加（或減少）反映。并將查增或查減的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)相應(yīng)在“實(shí)際抵扣稅額”（25欄）本年累計(jì)數(shù)作增加或減少反映。

2、按要求需調(diào)整留抵稅額后再入庫（退稅或沖減欠稅后退稅）的，還應(yīng)區(qū)分以下三種情況：

（1）查補(bǔ)的數(shù)額大于企業(yè)留抵稅額的，申報(bào)表“上期留抵稅額”（22欄）填0，查補(bǔ)數(shù)額與企業(yè)留抵稅額的差額在“期初未繳稅額”欄（30欄）作增加反映；“實(shí)際抵扣稅額”欄（25欄）的本年累計(jì)數(shù)應(yīng)按本月數(shù)加上期累計(jì)數(shù)，再加上企業(yè)留抵稅額（即查補(bǔ)稅額沖抵的留抵稅額）減查補(bǔ)稅額中多報(bào)（或少報(bào)，用負(fù)數(shù)表示）的進(jìn)項(xiàng)稅額填列。

（2）查補(bǔ)的數(shù)額小于企業(yè)留抵稅額的，申報(bào)表“上期留抵稅額”（22欄）按企業(yè)留抵稅額和查補(bǔ)數(shù)額的差額填寫；“實(shí)際抵扣稅額”欄（25欄）的本年累計(jì)數(shù)按本月數(shù)加上期累計(jì)數(shù)，再加上查補(bǔ)少報(bào)（或多報(bào)，用負(fù)數(shù)表示）的銷項(xiàng)稅額填列（或加上企業(yè)留抵稅額減查補(bǔ)稅額中多報(bào)（或少報(bào)，用負(fù)數(shù)表示）的進(jìn)項(xiàng)稅額填列）。 “稅款繳納”部分的其他欄目按表中關(guān)系式填列。

（3）查減的數(shù)額按檢查部門的要求需調(diào)整企業(yè)留抵稅額的，應(yīng)在申報(bào)表“上期留抵稅額”欄（22欄）作增加反映，并視其對調(diào)減數(shù)額的處理情況比照上述方法處理。下面擬舉出幾個(gè)例子說明上述填列增值稅納稅申報(bào)表的方法。（由于查補(bǔ)（減）稅額只涉及“增值稅納稅申報(bào)表”中“稅款計(jì)算”和“稅款繳納”部分，故現(xiàn)只就該兩部分有關(guān)欄目舉例說明。

　　二、查補(bǔ)稅款處理。
　　新的申報(bào)辦法在申報(bào)表主表各部分均單獨(dú)列舉有關(guān)查補(bǔ)稅款的欄目，專門反映整個(gè)查補(bǔ)稅款的計(jì)算以及納稅人入庫查補(bǔ)稅款的過程。相比于舊辦法，申報(bào)表更全面地反映納稅人繳納全部稅款的情況。具體的：
　　納稅人被檢查部門檢查發(fā)生查補(bǔ)稅款情況的處理。不管稅款所屬時(shí)期是當(dāng)年度或以前年度的，均在收到處理決定書的當(dāng)月作帳務(wù)處理，并填寫在申報(bào)表有關(guān)欄目的本月數(shù)。
　?。?/SPAN>1）少（多）報(bào)銷售收入、多（少）報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的，通過附列資料的《本期銷售明細(xì)》（表一）的第6、13欄“納稅檢查調(diào)整”作調(diào)整反映，在《本期進(jìn)項(xiàng)明細(xì)》（表二）的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”部分的第19欄“納稅檢查調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額”作調(diào)整反映，并自動生成主表的有關(guān)欄目。主表的第16欄“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”應(yīng)等于表一的第6欄+表二的第19欄“納稅檢查調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額”，等于本月納稅人收到檢查部門出具的檢查處理決定書上注明的按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。主表的第22欄“按簡易辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”應(yīng)等于表一的第13欄。
　　（2）納稅人僅發(fā)生被查進(jìn)項(xiàng)稅額需作轉(zhuǎn)出的，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將處理決定書核定的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)，反映在納稅申報(bào)表主表的第14欄和16欄本月數(shù)，并對應(yīng)表二的第19欄“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額”。