2012年度企業(yè)所得稅匯算早準(zhǔn)備之十三

研發(fā)活動(dòng)稅收優(yōu)惠問題解析之技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免政策解析

今天，君合信財(cái)稅視點(diǎn)就技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

一、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)容

 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

 二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的主要依據(jù)

 《企業(yè)所得稅法》第二十七條、條例第九十條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2009]212號(hào))、　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2010]111號(hào))

 三、允許減免所得的技術(shù)范圍

 根據(jù)財(cái)稅【2010】111號(hào)的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

 其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

 轉(zhuǎn)讓行為的定義：企業(yè)必須轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

 君合信財(cái)稅視點(diǎn)：在財(cái)稅【2010】111號(hào)文之前，關(guān)于什么樣的技術(shù)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定沒有明確，稅企爭(zhēng)議不斷，111號(hào)文很好的解決的此問題，而且本文具有溯及既往的法律效力，納稅人在08、09年度有不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。

 四、100%關(guān)聯(lián)的轉(zhuǎn)讓所得不得減免

 居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

 君合信財(cái)稅視點(diǎn)：財(cái)稅【2010】111號(hào)出臺(tái)之前，確實(shí)有許多企業(yè)就該稅收優(yōu)惠項(xiàng)目做了一些無商業(yè)實(shí)質(zhì)的公司架構(gòu)調(diào)整，將研發(fā)部門分立。由于沒有關(guān)聯(lián)度的考量，在稅收檢查時(shí)被告知需要就此做追溯調(diào)整。

 五、轉(zhuǎn)讓所得和減免所得額的計(jì)算和確認(rèn)

 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

 君合信財(cái)稅視點(diǎn)：不得隨意擴(kuò)大技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的范圍，硬件部分只能按照普通的銷售收入處理，這很好地體現(xiàn)了新稅法稅收優(yōu)惠按照項(xiàng)目執(zhí)行的思路。

 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

 相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

 君合信財(cái)稅視點(diǎn)：本條明確的成本、相關(guān)稅費(fèi)的內(nèi)容，直接相關(guān)的費(fèi)用先從轉(zhuǎn)讓收入中減除，不得計(jì)入三大費(fèi)用比例扣除，否則有違減免所得的本意。

 六、合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用

 君合信財(cái)稅視點(diǎn)：筆者認(rèn)為，減免所得項(xiàng)目分?jǐn)側(cè)筚M(fèi)用并不符合稅收優(yōu)惠的原則，比如一家以研發(fā)且轉(zhuǎn)讓研發(fā)成果為主的公司，沒發(fā)生其他收入，那么按照合理分?jǐn)傇瓌t分?jǐn)偙嚷蕿?/span>100%，在計(jì)算出轉(zhuǎn)讓所得后，還要減除三大費(fèi)用，稅收優(yōu)惠力度大打折扣。但是稅法有規(guī)定那么我們必須正視。

 從企業(yè)所得稅附表十三的設(shè)計(jì)看，分?jǐn)偙嚷?/span>=年度賬載毛利額/年度營(yíng)業(yè)收入

每項(xiàng)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)分?jǐn)偟娜筚M(fèi)用=每項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓所得×分?jǐn)偙嚷省寥筚M(fèi)用

 三大費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用分別計(jì)算。

 具體如何計(jì)算我想無需例子說明，讓我們舉個(gè)例子說明一下三大費(fèi)用分不分?jǐn)偟牟町惏桑。。。。。。。?/span>

 君合信公司2011年度轉(zhuǎn)讓符合條件的技術(shù)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1600萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)500萬元，發(fā)生三大費(fèi)用500萬元，無其他調(diào)整事項(xiàng)。

 不分?jǐn)側(cè)筚M(fèi)用的應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1600-500=1100萬元

 減免所得額=500+（1100-500）×50%=800萬元，

 計(jì)入應(yīng)納稅所得額的轉(zhuǎn)讓所得=1100-800=300萬元

 應(yīng)納稅所得額=1600-500-800-500=-200萬，表示2011年度君合信公司所得稅報(bào)表最終有可彌補(bǔ)虧損200萬。

 分?jǐn)側(cè)筚M(fèi)用的情況：

 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1600-500=1100萬元

 由于沒有其他的業(yè)務(wù)，三大費(fèi)用應(yīng)該在計(jì)算時(shí)全額分?jǐn)?/span>

 分?jǐn)偤筠D(zhuǎn)讓所得=1100-500=600萬元

 減免所得額=500+（600-500）×50%=550萬元

 應(yīng)納稅所得額=1600-500-500-550=50萬元，本年度君合信公司應(yīng)納稅額為50×25%=12.5萬元。

 通過以上的分析，差額還是巨大的。