年關(guān)將至，某大型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)經(jīng)理杜先生正盤算著今年春節(jié)到哪里去度假，接到集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)的電話后他變得悶悶不樂。因為財務(wù)總監(jiān)告訴他，今年整個集團(tuán)的企業(yè)所得稅匯算清繳量很大，稅務(wù)管理部必須做好充足的準(zhǔn)備。杜先生說，匯算清繳年年有，年年壓力都很大。況且2011年集團(tuán)又進(jìn)行了并購重組，其中涉及很多企業(yè)所得稅的問題都需要在匯算清繳中進(jìn)行明確，壓力會比往年更大。“一想春節(jié)前后都要忙匯算清繳，出去度假的興趣一下就沒了”。杜先生抱怨說。其實，和杜先生一樣，很多業(yè)內(nèi)人士都在思考：匯算清繳真的就不能輕松些嗎？

怎一個“累”字了得

記者還注意到，由于匯算清繳量很大，加之涉及的問題比較復(fù)雜，在大多數(shù)財稅網(wǎng)站上，都有專門的“匯算清繳”板塊，一些財稅論壇里，有關(guān)匯算清繳的話題一直“高燒不退”，有關(guān)匯算清繳的書籍最近幾年也越來越多，越來越火，基于此，匯算清繳已經(jīng)逐漸成為中介機(jī)構(gòu)的重要業(yè)務(wù)板塊，甚至成為一些中小事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)。然而，當(dāng)記者問及對匯算清繳的總體感受，企業(yè)財務(wù)人員、稅務(wù)干部、中介機(jī)構(gòu)人士都不約而同地給出了同樣的答案：累！不僅如此，由于一些稅收政策和企業(yè)實際情況都比較復(fù)雜，在經(jīng)歷了十分“累”的過程后，企業(yè)要承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)要承擔(dān)執(zhí)法風(fēng)險，中介機(jī)構(gòu)還要承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

某公司財務(wù)人員小劉告訴記者，由于誰都不愿意具體負(fù)責(zé)匯算清繳的工作，他們公司所有財務(wù)人員每年都是輪流負(fù)責(zé)，公司2010年的匯算清繳工作就是由她來具體負(fù)責(zé)的?？紤]到工作量大，公司每年都聘請中介機(jī)構(gòu)來協(xié)助他們處理相關(guān)事宜。剛接手匯算清繳工作時，小劉想反正有中介機(jī)構(gòu)的協(xié)助，這個差事應(yīng)該可以輕松不少。但讓她始料不及的是，中介機(jī)構(gòu)梳理完公司有關(guān)賬目和憑證后，需要進(jìn)行納稅調(diào)增的金額居然高達(dá)6000多萬元，僅不合規(guī)發(fā)票金額就有2000多萬元……

“6000多萬元，如果繳納企業(yè)所得稅就是1500多萬元啊，我當(dāng)時就傻眼了?！被貞浧甬?dāng)時的情況，小劉記憶猶新。她告訴記者，為了完成好匯算清繳工作，她那段時間幾乎天天加班，查找問題原因、調(diào)整賬目、清理憑證、咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)、請示領(lǐng)導(dǎo)，填寫一大堆的表格……直到5月31日匯算清繳到期日，才完成所有納稅申報手續(xù)。

對于匯算清繳工作，企業(yè)財務(wù)人員覺得累，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)干部也覺得不輕松。江蘇省某市地稅部門的一位干部坦言，每年匯算清繳期間，上級都向他們提出了很多硬性要求。比如在受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)對申報數(shù)據(jù)的邏輯性和申報資料的完整性進(jìn)行審核。匯算清繳結(jié)束后，還應(yīng)采取納稅評估、日常檢查和專項核查等方式，對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性進(jìn)行審核。其中，查賬征收企業(yè)整體復(fù)審面不低于10%，核定征收企業(yè)不低于5%，備案類稅收優(yōu)惠、免稅投資收益、實行專項申報的資產(chǎn)損失和上級機(jī)關(guān)推送的疑點事項應(yīng)該全部納入復(fù)審范圍，復(fù)審面為100%?！氨緛砥髽I(yè)數(shù)量就一年比一年多，在審核企業(yè)匯算清繳資料之外，還要復(fù)審，同時還要隨時接受納稅人的咨詢，時刻防范自身的執(zhí)法風(fēng)險，壓力之大可想而知。”這位稅務(wù)干部說。

與此同時，中介機(jī)構(gòu)在匯算清繳工作中的壓力也不小。為了盡可能讓客戶滿意，中介機(jī)構(gòu)往往邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政、所得稅等部門的負(fù)責(zé)人共同對一些疑難稅收政策進(jìn)行“會診”。通過“會診”，雖然一部分問題可以得到解決，但更多的問題并不能得到解決，中介機(jī)構(gòu)只是通過這種方式獲取一些稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行口徑的信息，并將這些信息告知客戶。在這個過程中，中介機(jī)構(gòu)除了查閱文件、研究政策、清理和調(diào)整客戶的賬目外，還要逐級向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映或咨詢一些疑難問題的處理方式，甚至還要查閱一些權(quán)威人士的著作，千方百計找到一些疑難問題的稅務(wù)處理依據(jù)，以最大限度地幫助客戶防范稅務(wù)風(fēng)險。

某些政策不明確導(dǎo)致各方壓力大

匯算清繳，本來僅僅是一個查缺補(bǔ)漏，修修補(bǔ)補(bǔ)的工作，緣何讓有關(guān)各方感到如此之累呢？從記者調(diào)查的情況看，部分稅收政策不明確、不及時是其中一個重要原因。自2008年1月1日起，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，原來的很多稅收政策自然廢止，但有些相關(guān)新規(guī)定卻至今“猶抱琵琶半遮面”，還有些稅收政策線條過粗，難以指導(dǎo)實際操作。

談起稅收政策不明確導(dǎo)致有關(guān)各方壓力大的問題，北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王進(jìn)向記者舉了很多例子。其中有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策不明確的問題給記者留下了深刻印象。他說，他們的一個客戶A公司欲將手中持有的D公司1200萬元的股權(quán)以1000萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方于2009年3月1日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并商定在當(dāng)年5月1日前B公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1000萬元支付給A公司。A公司隨后配合D公司修改股東名冊并到工商管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)，B公司按照合同約定于4月20日將股權(quán)款1000萬元匯到A公司賬戶。但是，由于種種原因，股權(quán)變更手續(xù)遲遲未辦，直到2010年的3月1日才在工商部門辦理完畢。按照稅法的規(guī)定，A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為-200萬元，并應(yīng)確認(rèn)在2010年。

王進(jìn)說，在這個案例中，如何認(rèn)定A企業(yè)將1200萬元的股權(quán)以1000萬元的低價轉(zhuǎn)讓是合理的，我國稅法并沒有明確的規(guī)定。同時，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間，是雙方簽署協(xié)議的時間，還是辦理變更手續(xù)的時間，還是轉(zhuǎn)讓方收到購買方股權(quán)價款的時間，我國稅法也沒有明確規(guī)定，各地執(zhí)行的口徑也不一致?！霸谖覈?，目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓越來越多，這些基本問題得不到明確，稅企雙方以及不同省份稅務(wù)機(jī)關(guān)之間爭議很大，徒增了很多額外的工作量，我們作為中介機(jī)構(gòu)也疲于在各方之間進(jìn)行溝通和交涉。”王進(jìn)說。

一位企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人還告訴記者，自2008年以來，“政策斷檔”的問題比較突出，原來執(zhí)行的稅收政策，由于新《企業(yè)所得稅法》的實施不再執(zhí)行了。但是按照法理和常理來推斷，原來的稅收政策非常有可能繼續(xù)執(zhí)行，只是有關(guān)部門還沒有及時發(fā)文件予以明確。在這種情況下，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少執(zhí)法風(fēng)險，往往要求企業(yè)先行繳稅，等政策明確后再進(jìn)行退稅。往往企業(yè)剛繳納完稅款不久，新的政策就出來了，原來執(zhí)行的稅收政策繼續(xù)執(zhí)行，并追溯到政策開始“斷檔”的時間。有時候一個沒有明確的稅收政策就涉及企業(yè)上千萬元甚至上億元的稅款，這一進(jìn)一出占壓企業(yè)資金不說，前前后后匯總、計算、核查、與稅務(wù)機(jī)關(guān)及中介機(jī)構(gòu)溝通等，也是個不小的工作量。“現(xiàn)在，前幾年的政策難題還沒有解決，新的政策難題又來了，政策問題就像雪球一樣越滾越大?！边@位企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人說。

在日常工作中分解壓力

有關(guān)專家表示，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)以及企業(yè)來說，匯算清繳逐漸演變?yōu)橐粋€集中解決企業(yè)所得稅問題的“兜底環(huán)節(jié)”，大家已經(jīng)對匯算清繳有了依賴性，總認(rèn)為反正有匯算清繳這個環(huán)節(jié)“兜底”，就把匯算清繳當(dāng)成了一個“筐”，什么問題都往里裝，從而普遍忽視了平時工作的重要性。綜合有關(guān)各方的建議，稅、代、企三方應(yīng)該分別著重從三個方面下工夫，盡可能減輕匯算清繳壓力。

其一，財稅部門應(yīng)著重建立從制度層面解決稅收政策難題的機(jī)制，深化納稅服務(wù)。建議國家財稅部門盡快建立一套完整的稅收政策難題反饋與響應(yīng)機(jī)制，改變目前稅收政策難題“了解的解決不了，能解決的不了解”的局面，大興調(diào)查研究之風(fēng)，切實關(guān)注納稅人的呼聲，從制度層面真正建立稅收政策難題的解決機(jī)制，逐步消除匯算清繳期間疑難問題扎堆的現(xiàn)象。同時，在納稅服務(wù)方面，也應(yīng)該更進(jìn)一步，在深度上做足文章。比如，現(xiàn)在很多省級稅務(wù)機(jī)關(guān)都建立了統(tǒng)一的12366熱線，雖然12366的坐席員都對稅收條文比較熟悉，但普遍都沒有豐富的實踐經(jīng)驗，因此只能解答一般性的政策問題，而真正給納稅人匯算清繳帶來壓力的政策難題則很難通過12366熱線得到很好的解答。在這種情況下，如果能夠在12366熱線的線下建立一支實踐經(jīng)驗豐富的專家團(tuán)隊，那么納稅人的疑難問題將會及時得到系統(tǒng)、透徹的解答，匯算清繳的壓力將因此大為減輕。

其二，企業(yè)應(yīng)改變把所有問題都留待匯算清繳期間解決的習(xí)慣，盡可能在日常工作中解決涉及的所有涉稅問題。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)都認(rèn)為，企業(yè)所得稅預(yù)繳屬于日常工作，匯算清繳屬于階段性工作，因此平時對匯算清繳的準(zhǔn)備十分不足。如果企業(yè)從一開始就把匯算清繳當(dāng)做一個日常工作來抓，及時將不清楚的稅收政策進(jìn)行梳理，加強(qiáng)對稅收政策的研究，把握不準(zhǔn)的政策通過咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)盡可能將其明確，到了匯算清繳期就不至于手忙腳亂。同時，企業(yè)還應(yīng)注重各項涉稅數(shù)據(jù)及憑證的搜集和整理，記好日記賬和臺賬，逐步建立起完善的匯算清繳工作制度，明確各崗位人員對匯算清繳工作的直接和間接職責(zé)。比如，對于頻頻引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的假發(fā)票問題，可以嘗試根據(jù)“誰提供、誰負(fù)責(zé)”的原則，規(guī)定凡是用假發(fā)票報銷者必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，提前堵住用假發(fā)票報銷的大門。

其三，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)重點加強(qiáng)對稅收政策的研究，為財稅部門解決疑難稅收政策問題提供有效的智力支持。中介機(jī)構(gòu)是稅企之間的橋梁，并且在疑難稅收政策的研究上有著得天獨厚的信息優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢。因此，中介機(jī)構(gòu)如果能在平時就對納稅人反映比較突出的政策問題進(jìn)行細(xì)致的梳理和深入的研究，并加強(qiáng)同行之間、與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及與企業(yè)之間的深入溝通，將能夠明確的問題盡量及時明確，將不能明確的問題通過咨詢、建議、專業(yè)論壇、媒體等多種渠道向相關(guān)的部門反饋，逐步使中介機(jī)構(gòu)成為解決稅收政策難題的一支獨立而具有影響力的第三方力量，從而在提高中介機(jī)構(gòu)社會認(rèn)可度的同時，將匯算清繳的壓力逐步在平時分解。