所得減免類項(xiàng)目要求企業(yè)從事不同稅收待遇項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。如何準(zhǔn)確合理地分?jǐn)備N售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用這三項(xiàng)期間費(fèi)用？本文梳理相關(guān)稅收文件，并作出提示。

　　1.分清減免所得

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定的減免所得，包括從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。減免所得，指減免按項(xiàng)目實(shí)行減免稅，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的符合條件的項(xiàng)目?jī)羲妹庹骰驕p征所得稅，不是企業(yè)整體減免稅。對(duì)于上述減免所得優(yōu)惠項(xiàng)目，稅法要求必須單獨(dú)核算，合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。計(jì)算公式為：享受優(yōu)惠的凈所得＝項(xiàng)目收入－項(xiàng)目成本－項(xiàng)目分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。

　　2.按項(xiàng)目分開(kāi)核算

　　國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件規(guī)定，期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》第4列“應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”，填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別計(jì)算減免項(xiàng)目收入、成本，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。核算不清的，須向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定計(jì)算其減免稅的具體數(shù)額。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2015年3月20日

作者：樊其國(guó)