企業(yè)可納入稅前加計扣除的研發(fā)費用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。
    日前，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》。根據(jù)此通知，企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的費用支出中，可納入稅前加計扣除的研發(fā)費用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，這使企業(yè)在進(jìn)一步享受稅收優(yōu)惠“春日暖陽”的同時，也為促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步、提高產(chǎn)品競爭力甚至企業(yè)核心競爭力提供了更大的動力。
    
試點政策在全國范圍內(nèi)的推廣
    在上述通知中，可稅前加計扣除的研發(fā)費用增加了五項：研發(fā)人員的“五險一金”；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費；新藥研制的臨床試驗費；研發(fā)成果的鑒定費用。
    而實際上，對于這幾項費用納入研發(fā)費用加計扣除，早在今年3月份，財政部和國家稅務(wù)總局就出臺了試點政策，即《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知》。上述通知說明，試點政策的部分內(nèi)容將在全國范圍內(nèi)推廣和應(yīng)用。
    所謂“范圍進(jìn)一步擴(kuò)大”，是與之前的政策進(jìn)行對比。
    在國家稅務(wù)總局2008年出臺的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》中，允許稅前加計扣除的費用包括在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補(bǔ)貼。而此通知進(jìn)一步允許在職直接從事研發(fā)活動人員的“五險一金”也可以    納入加計扣除范圍。
    武漢航天遠(yuǎn)景科技有限公司財務(wù)總監(jiān)趙團(tuán)結(jié)分析認(rèn)為，這次研發(fā)人員“五險一金”等費用加計扣除范圍的擴(kuò)大，理論上并沒有直接降低企業(yè)人力成本。但是，因研發(fā)費用加計扣除所帶來的稅收優(yōu)惠，可能會引發(fā)企業(yè)進(jìn)一步促進(jìn)和規(guī)范研發(fā)人員“五險一金”標(biāo)準(zhǔn)的提高及其繳納。
    “新政客觀上會促進(jìn)企業(yè)將研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為市場化產(chǎn)品的進(jìn)程，為企業(yè)的發(fā)展持續(xù)提供新技術(shù)和新產(chǎn)品。企業(yè)的成本控制是個系統(tǒng)工程，應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地進(jìn)行，不應(yīng)簡單因為國家出臺某項新政策而就有選擇性地去改善?！壁w團(tuán)結(jié)說。
    另外，與國家稅務(wù)總局2008年出臺的管理辦法相比，此次通知具有重要的積極意義和影響。新政策將直接降低受益企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)可以持續(xù)地加大研發(fā)投入，從而加快其研發(fā)的產(chǎn)業(yè)化速度，最終促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提升。
    
離高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)要求更近
    從宏觀環(huán)境來講，受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理以及全球金融危機(jī)的沖擊，我國經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)增長放緩、經(jīng)濟(jì)調(diào)整的態(tài)勢。為此，我國必須要加大科技投入，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點。
    企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，意味著我國鼓勵和支持企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠力度在不斷加大。
    “企業(yè)越享受較多的研發(fā)稅收優(yōu)惠，越有動力加大研發(fā)力度，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，這體現(xiàn)了稅收政策對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的引導(dǎo)作用，對于我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義?！闭憬斀?jīng)大學(xué)會計學(xué)院副教授鄧川認(rèn)為。
    而從微觀企業(yè)的角度來看，趙團(tuán)結(jié)認(rèn)為，可納入稅前加計扣除的研發(fā)費用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，至少可以為企業(yè)帶來三方面的好處。除了稅負(fù)降低和資金節(jié)約外，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》等文件，企業(yè)在參與評審高新技術(shù)企業(yè)時，可以為自己增加加分項。同時，優(yōu)惠政策還為促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步、提高產(chǎn)品競爭力甚至企業(yè)核心競爭力提供更多動力。
    另外，評審認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，企業(yè)還會享受后續(xù)連鎖性的優(yōu)惠。
    “隨著研究開發(fā)費用范圍的擴(kuò)大，經(jīng)認(rèn)可的企業(yè)研發(fā)費用金額可能會增加，這將有助于讓一些企業(yè)達(dá)到相關(guān)企業(yè)資質(zhì)的財務(wù)指標(biāo)要求，如高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)獲得更低的所得稅率，進(jìn)一步降低稅負(fù)?！编嚧ㄕf。
    對于企業(yè)的財務(wù)報表的變化，據(jù)鄧川分析，一方面，“所得稅費用”和“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交所得稅”項目降低，稅后利潤提高，相關(guān)的獲利能力指標(biāo)也將有所上升。另一方面，不排除有些企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠，在歸集支出費用時混淆研發(fā)活動支出和非研發(fā)活動支出，比如將非研發(fā)活動的相關(guān)支出歸集為研發(fā)活動支出。