財稅[2013]52號：銷售額和營業(yè)額不超過2萬元，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。該項政策規(guī)定的財務處理是怎么規(guī)定的呢？雖然說《財政部關于減免和返還流轉稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕6號）做出了相關規(guī)定，但該文件已經(jīng)廢止。后續(xù)文件中也未發(fā)現(xiàn)直接免征的財務處理規(guī)定，筆者根據(jù)自己的理解進行了如下分析：

一、執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)

    《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》應用指南的規(guī)定，企業(yè)按照先征后返（退）、即征即退辦法收到的稅收返還款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補助。除先征后返（退）、即征即退外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征和增加計稅抵扣額及抵免部分稅額等形式，這些稅收優(yōu)惠，并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助的范圍。據(jù)此，我們可以肯定直接免征增值稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠不能按照政府補助進行會計處理。

    《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條規(guī)定（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

    也就是說，直接免征的增值稅應計入收入總額，即稅法將直接免征的稅看做是一種收入。

    根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，“收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入”，“營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入”。

    很顯然，直接免征的增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)的日常經(jīng)營活動是分不開的，符合收入的定義。所以，直接免征的增值稅、營業(yè)稅應計入營業(yè)收入。

案例一：

（1）2013年8月5日，小微企業(yè)A銷售一批貨物，銷售收入（含稅）10300元，財務處理如下：

借：應收賬款（銀行存款）10300

貸：營業(yè)收入               10000

    應交稅費-應交增值稅               300

（2）當月只發(fā)生這一筆業(yè)務員，月底，因當月營業(yè)收入小于20000元，符合免征增值稅的條件，財務處理如下：

借：應交增值稅   300

貸：營業(yè)收入    300

計提了城建稅及附加，應沖回！如尚未計提則無需計提。

借：應交稅費——城建稅及附加相關明細科目

貸：營業(yè)稅金及附加

    神州財稅網(wǎng)提示：增值稅的直接減免作為征稅收入，會增加當期的應納稅所得額。

針對營業(yè)稅稍微有點不同（假設稅率為3%），

（1）確認收入時，

借：應收賬款   10000

貸：營業(yè)收入      10000

借：營業(yè)稅金及附加    300

貸：應交稅費-應交營業(yè)稅   300

（2）月底確認免稅時，

借：應交稅費-應交營業(yè)稅  300

貸：營業(yè)收入                300

計提了城建稅及附加，應沖回，如尚未計提則無需計提。

神州財稅網(wǎng)提示：由此可見，營業(yè)稅的直接減免對企業(yè)所得稅無影響！

案例二

2013年8月5日，小微企業(yè)A銷售一批貨物，銷售收入（含稅）10300元，財務處理如下：

借：應收賬款（銀行存款）10300

貸：營業(yè)收入               10000

    應交稅費-應交增值稅               300

2013年8月15日，小微企業(yè)A銷售一批貨物，銷售收入（含稅）20600元，財務處理如下：

借：應收賬款（銀行存款）20600

貸：營業(yè)收入               20000

    應交稅費-應交增值稅               600

月底，因當月營業(yè)收入大于20000元，不符合免征增值稅的條件，無需其他財務處理，直接繳稅即可。（營業(yè)稅同理）

二、執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè)

同企業(yè)會計準則的處理！

三、執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)

（一）增值稅

（1）確認收入時

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

    應交稅金-應交增值稅

（2）確認免稅時

借：應交稅金——應交增值稅

貸：補貼收入

（二）營業(yè)稅

（1）確認收入時

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金-應交營業(yè)稅

（2）確認免稅時，紅沖上述第二筆分錄。

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金-應交營業(yè)稅

備注：如果確認收入時未確認主營業(yè)務稅金及附加，則無需處理。（文/王虎）

來源：神州財稅網(wǎng)