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財(cái)稅〔2013〕52號 關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。 舉例1．甲增值稅小規(guī)模納稅人于2013年８月１銷售貨物并開具普通發(fā)票6180元，8月9日銷售貨物并開具普通發(fā)票7210元，8月15日銷售貨物并具發(fā)票5150元，8月31日銷售貨物并開具普通發(fā)票2060元。會計(jì)處理如下： 8月1日 借：應(yīng)收賬款 6180 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 180 8月9日 借：應(yīng)收賬款 7210 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000 8月15日 借：應(yīng)收賬款 5150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 150 8月31日 借：應(yīng)收賬款 2060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 60 8月底通過計(jì)算銷售額未超過2萬元，增值稅免征，并進(jìn)行如下會計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 600 貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助利得[自己接減免的算是政府補(bǔ)助嗎？] 600（增值稅是價(jià)外稅，本應(yīng)交的稅，現(xiàn)在符合條件而免交，這不是一般的直接免稅，是有條件的免稅，視同取得政府補(bǔ)助，由此形成了一筆收入，只是這個收入不能作為計(jì)算增值稅的依據(jù)，但要計(jì)算交納企業(yè)所得稅。具體的核算要求可以查閱企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。） 舉例2．乙營業(yè)稅納稅人于2013年8月2日提供營業(yè)稅勞務(wù)并開具普通發(fā)票8000元，8月12日提供營業(yè)稅勞務(wù)并開具普通發(fā)票5000元，8月31日提供營業(yè)稅勞務(wù)并開具普通發(fā)票7000元。會計(jì)處理如下： 8月2日 借：應(yīng)收賬款 8000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 8月12日 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 8月31日 借：應(yīng)收賬款 7000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000 月底通過計(jì)算，當(dāng)月營業(yè)額為20000元，沒有超過2萬元，免征營業(yè)稅，不用做這方面的會計(jì)處理。 如果乙營業(yè)稅納稅人8月31日提供營業(yè)稅勞務(wù)并開具普通發(fā)票7500元，那么當(dāng)月總的營業(yè)額為20500元，超過了2萬元，應(yīng)全額計(jì)算交納營業(yè)稅。假設(shè)營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%，地方教育附加費(fèi)率為2%，會計(jì)處理如下： 借：營業(yè)稅金及附加 1148（20500×5.6%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 1025（20500×5%） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 71.75（1025×7%） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 30.75（1025×3%） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育附加費(fèi) 20.5（1025×2%） 上面兩個例題都是增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人按月申報(bào)增值稅或營業(yè)稅的處理。納稅人根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的要求有按月或按季進(jìn)行納稅申報(bào)這兩種情況，如果是按季申報(bào)，具體處理規(guī)定按照國家稅務(wù)總局公告2013年49號第二條執(zhí)行， 第二條的內(nèi)容為以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。 由于2013年第三季度的七月份不執(zhí)行財(cái)稅2013年52號文件中規(guī)定的優(yōu)惠政策，是從第二個月即八月份開始執(zhí)行，故第三季度后兩個月的銷售額或營業(yè)額不超過4萬元，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。 舉例3．丙增值稅小規(guī)模納稅人是按季申報(bào)增值稅，假設(shè)2013年10月銷售貨物并開具普通發(fā)票合計(jì)金額為10300元，11月銷售貨物并開具普通發(fā)票合計(jì)金額為30900元，12月銷售貨物并開具普通發(fā)票合計(jì)金額為20600元。 10月的會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 10300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 300 10月末對增值稅不作處理 11月的會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 30900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 900 11月末對增值稅不作處理 12月的會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 20600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 600 12月末，先對這整個季度的銷售額進(jìn)行匯總計(jì)算，看是否超過6萬，上面三個月的銷售額計(jì)算下來是6萬元，沒有超過，暫免增值稅，作如下會計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 1800 貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助利得 1800 由于不用交納增值稅，隨之附征的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加也不用交納。 舉例4．丁營業(yè)稅納稅人是按季申報(bào)營業(yè)稅，假設(shè)2013年10月提供營業(yè)稅勞務(wù)并開具普通發(fā)票合計(jì)金額為25000元，11月銷售貨物并開具普通發(fā)票合計(jì)金額為30000元，12月銷售貨物并開具普通發(fā)票合計(jì)金額為5000元。 10月的會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 25000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000 10月末對營業(yè)稅不作處理 11月的會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 30000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 11月末對營業(yè)稅不作處理 12月的會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 12月末，先對這整個季度的營業(yè)額進(jìn)行匯總計(jì)算，計(jì)算下來是6萬元，沒有超過6萬元，暫免營業(yè)稅，不作會計(jì)處理。隨營業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加也不用交納。 對兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。會計(jì)處理原則同上，這里不再講述。 |
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