來源：中國稅務(wù)報 作者：王冬生日期：2013-07-08

據(jù)媒體報道，不久前，某中央企業(yè)將下屬A公司持有的B公司股權(quán)，無償劃轉(zhuǎn)給下屬另一公司C。A、C兩家公司都是該央企全資直接持股企業(yè)，B公司是A公司全資直接持股企業(yè)。A公司持有B公司股權(quán)的成本是20億元，劃轉(zhuǎn)時的公允價值是80億元。在劃轉(zhuǎn)過程中，無論是該央企，還是A公司、C公司，都沒有意識到劃轉(zhuǎn)帶來的涉稅風險。實際上，上述資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)案例，隱藏著很大的稅務(wù)風險?！　　　≠Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)風險容易被忽視　　　　在上述案例中，盡管是同一集團內(nèi)部的無償劃轉(zhuǎn)，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，無論是“白送的”——股權(quán)贈送方A公司，還是“白得的”——股權(quán)接受方C公司，都因這一無償贈送行為，產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)?！　　　∑髽I(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。A公司將持有的B公司股權(quán)，無償贈送給C公司，不管是什么原因，實際發(fā)生了無償贈送行為，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得?！　　　「鶕?jù)B公司的股權(quán)成本和公允價值，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為60億元，如果不考慮A公司其他情況，A公司因無償贈送B公司股權(quán)，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅高達15億元（60×25%）?！　　　「鶕?jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，收入類型中包括“接受捐贈收入”。企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定，接受捐贈收入，指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。C公司接受的A公司無償贈送的B公司股權(quán)，應(yīng)按照接受捐贈收入處理，如果不考慮其他情況，C公司應(yīng)就此筆收入，繳納企業(yè)所得稅20億元（80×25%）?！　　　∩鲜鲑Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為僅涉及股權(quán)，如果直接劃轉(zhuǎn)貨物或不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，還可能產(chǎn)生增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)。如果被劃轉(zhuǎn)的貨物，是處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的享受過進口稅收優(yōu)惠的貨物，還可能有補繳進口稅收的風險。　　　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)風險，指在資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)之前，納稅人不知道會產(chǎn)生納稅義務(wù)，或根本就沒有考慮可能產(chǎn)生納稅義務(wù)，沒有采取相應(yīng)措施，導致資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，漏繳稅款，后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽查，致使經(jīng)濟利益遭受重大損失?！　　　≠Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)一般發(fā)生在國有企業(yè)。集團公司將下屬某企業(yè)的資產(chǎn)，如股權(quán)或其他有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)到下屬另一企業(yè)。由于都隸屬于一家企業(yè)集團，因此，多采用無償劃轉(zhuǎn)的方式。資產(chǎn)劃出方，因是按照上級指示將資產(chǎn)劃出，而且沒有收取現(xiàn)金或其他對價，且與劃入方直接或間接隸屬于一家公司，就認為沒有稅收問題，或根本就沒有考慮稅收問題。資產(chǎn)劃入方，也認為是根據(jù)上級的安排，接受資產(chǎn)，不應(yīng)有稅收問題。因此，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)風險容易被忽視，而一旦發(fā)生，涉稅金額一般較大，難以承受，所以，事先防范非常重要?！　　　》揽刭Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)風險三要點　　　　防控資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)風險，應(yīng)注意以下三點：　　　　第一，應(yīng)有一種基本的認識，在中國現(xiàn)行稅法體系下，資產(chǎn)，無論是貨物等有形資產(chǎn)，還是股權(quán)等無形資產(chǎn)，只要一換手，無論是自一家公司換手到另一家公司，甚至是自總公司到分公司，或者自一家分公司到另一家分公司，都可能產(chǎn)生企業(yè)所得稅或者增值稅、營業(yè)稅等的納稅義務(wù)。不是“白送”，不收取對價就沒有納稅義務(wù)，因為稅法有視同銷售的規(guī)定；也不是“白得”就沒有納稅義務(wù)，因為稅法有接受捐贈收入的規(guī)定。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中，“白送的”和“白得的”都有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，“白送的”還可能有增值稅或營業(yè)稅納稅義務(wù)，“白得的”還可能有契稅納稅義務(wù)。　　　　第二，稅務(wù)風險的規(guī)避只能在事情做之前想辦法規(guī)避。如果事情已經(jīng)發(fā)生，已經(jīng)形成事實，則只能以事實為依據(jù)，以稅法為準繩，該繳稅就繳稅了。　　　　第三，利用現(xiàn)有稅收政策，通過某種安排，可以化解潛在的稅務(wù)風險，或者遞延目前的稅務(wù)風險。需要注意的是，應(yīng)避免在規(guī)避風險的同時，形成新的稅務(wù)風險?！　　　”热缟鲜霭咐?，如果A公司與C公司簽署一項股權(quán)收購協(xié)議，C公司以自己或持有的下屬企業(yè)股權(quán)作為支付對價，就符合特殊重組暫不征收所得稅的條件?；蛘咄ㄟ^C公司吸收合并B公司的方式，利用同一控制下，不支付對價的企業(yè)合并享受特殊重組的規(guī)定，也可以遞延潛在的納稅義務(wù)?！　　　∪绻婕柏浳铩⒉粍赢a(chǎn)或無形資產(chǎn)，也有相應(yīng)的不征增值稅或營業(yè)稅的規(guī)定，也為納稅人避免資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的增值稅和營業(yè)稅義務(wù)提供了一定籌劃空間。