| 交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（權(quán)益法下）和投資性房地產(chǎn)（公允價值模式下）比較 |
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交易性金融資產(chǎn) |
長期股權(quán)投資（權(quán)益法下） |
投資性房地產(chǎn)（公允價值模式下） |
| 概念 |
企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?！?/span> |
包括企業(yè)持有的對合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資。 占被投資單位股份20%---50%?！?/span> |
是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括：已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 |
| 科目 |
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1.長期股權(quán)投資-成本 |
1.投資性房地產(chǎn)-成本 |
| 1.交易性金融資產(chǎn)-成本 |
-損益調(diào)整 |
-公允價值變動 |
| -公允價值變動損益 |
-其他權(quán)益變動 |
2.公允價值變動損益 |
| 2.公允價值變動損益 |
2.資本公積-其他資本公積 |
3.其他業(yè)務(wù)收入 |
| 3.投資收益 |
3.投資收益 |
4.其他業(yè)務(wù)成本 |
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4.營業(yè)外收入 |
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| 取得時的 賬務(wù)處理 |
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1.成本>所占份額： |
1.外購 |
| 借：長期股權(quán)投資-成本（買價+相關(guān)稅費） |
借：投資性房地產(chǎn)-成本（含相關(guān)稅費） |
| 借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價值） |
貸：銀行存款 |
貸：銀行存款 |
| 應(yīng)收股利（如果價款中包含） |
2.成本<所占份額 |
2.自建 |
| 投資收益（交易費用） |
借：長期股權(quán)投資-成本（所占份額） |
借：投資性房地產(chǎn)-成本（含相關(guān)稅費） |
| 貸：銀行存款 |
貸：銀行存款 |
貸：在建工程（房產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前 |
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營業(yè)外收入（所占份額-成本） |
發(fā)生的必要支出） |
| 取得后與處置以前賬務(wù)處理 |
資產(chǎn)負債表日 |
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1.被投資單位實現(xiàn)凈利（虧損做相反分錄） |
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| 1.公允價值>賬面余額 |
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（所占比例×凈利） |
1.公允價值>賬面余額 |
| 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動（差額） |
貸：投資收益 |
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動（差額） |
| 貸：公允價值變動損益 |
2.被投資單位宣布發(fā)放現(xiàn)金股利 |
貸：公允價值變動損益 |
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借：應(yīng)收股利（所占比例×宣布發(fā)放股利） |
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| 2.公允價值<賬面余額 |
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 |
2.公允價值<賬面余額 |
| 借：公允價值變動損益 |
3.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 |
借：公允價值變動損益 |
| 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 |
借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動（按所占比例計算） |
貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動（差額） |
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貸：資本公積-其他資本公積 |
《提示》：投資性房地產(chǎn)變化時和交易性金融資產(chǎn)一樣 |
| 處置賬務(wù)處理 |
分二步 |
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1.借：銀行存款 |
處置分三步： |
| 1.借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費） |
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（如果已經(jīng)計提） |
1.借：銀行存款 |
| 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 |
貸：長期股權(quán)投資-資本 |
貸：其他業(yè)務(wù)收入 |
| -公允價值變動 |
-損益調(diào)整 |
2.借：其他業(yè)務(wù)成本 |
| 投資收益（差額，可在借方） |
- 其他權(quán)益變動 |
貸：投資性房地產(chǎn)-成本 |
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投資收益（虧損在借方） |
-公允價值變動（可借方） |
| 2.同時借：公允價值變動損益（可在貸方） |
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的） |
3.同時 借：公允價值變動損益 |
| 貸：投資收益 |
2.同時 借：資本公積-其他資本公積 |
貸：其他業(yè)務(wù)成本 |
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貸：投資收益 |
（可做相反會計分錄） |
