本文為趣味學(xué)會計的最后一部分，講解的知識點主要為用長期股權(quán)投資知識點來看待生活中遇到的日常事項。趣味學(xué)會計包括會計八章內(nèi)容，看完后，相信大家對會計有一個新的學(xué)習(xí)想法。

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一、股權(quán)投資與計量屬性的總結(jié)

【解釋說明】

（一）什么是同一控制與非同一控制

以B公司合并C公司為例說明

1、非同一控制，說明B和C不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系（不是一家人），不具有相同的最終控制方（沒有共同的家長），屬于正常的市場交易，以公允價值作為交易基礎(chǔ)。

2、同一控制，說明B和C具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系（本來就是一家人），具有相同的最終控制方（是同一個媽），屬于同一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易，相當(dāng)于資產(chǎn)從左手倒騰到右手，不改變資產(chǎn)的賬面價值。

（二）什么是計量屬性？

 計量屬性，就是計量的標(biāo)準(zhǔn)或者尺子，標(biāo)準(zhǔn)變動，賬面跟著變動。

1、公允價值

簡單說，就是盯著對方股價，股價變了，就要跟著調(diào)賬。

比如，年初買了1股騰訊股票，每股價格300元，作為交易性金融資產(chǎn)核算，以公允價值計量。那交易性金融資產(chǎn)的成本就是300元（1×300）。期末，股價漲到每股400元，那交易性金融資產(chǎn)的賬面價值也要調(diào)增100元（400-300），保持與公允價值一致。

2、權(quán)益法

簡單說，就是盯著對方的凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)變了，就要跟著調(diào)整。

比如，年初花了1000億，買了20%的騰訊公司股票，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀瑢⑵渥鳛殚L期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。

那長期股權(quán)投資的成本就是1000億。期末，騰訊實現(xiàn)凈利潤100億，也就是凈資產(chǎn)增加了100億，那長期股權(quán)投資也要調(diào)增20億（100×20%）。

當(dāng)然，導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動的情形，除了有實現(xiàn)凈利潤，還有發(fā)生凈虧損、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、其他綜合收益變動、其他權(quán)益變動等。但要注意的是，類似發(fā)放股票股利（即未分配利潤轉(zhuǎn)股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增股本等屬于所有者權(quán)益項目的內(nèi)部重分類事項，并不會導(dǎo)致凈資產(chǎn)發(fā)生變動，所以不用調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

3、成本法

簡單說，就是盯著歷史成本，由于歷史成本不容更改，所以，不管對方的股價、凈資產(chǎn)怎么變化，我的長期股權(quán)投資就是躺著不動。

比如，年初花了5000億，買了80%的騰訊公司股票，能夠?qū)ζ溥M(jìn)行控制，作為長期股權(quán)投資核算，并采用成本法核算。那長期股權(quán)投資的成本就是5000億，以后不管騰訊是賺錢了，還是虧錢了，都不用調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

只有一種情況需要調(diào)整賬面價值，那就是長期股權(quán)投資發(fā)生了減值，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

4、權(quán)益結(jié)合法

核心：同一體系，賬面價值不變。

舉例說明：假設(shè)BT學(xué)院有2家全資子公司B和C，關(guān)系如下圖所示。其中，箭頭表示控制與被控制關(guān)系。

現(xiàn)在B公司從BT學(xué)院取得C公司60%的股權(quán)。假設(shè)C公司在A公司合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值是200萬元；作為合并對價，B公司給BT學(xué)院支付一項賬面價值為100萬元的固定資產(chǎn)。

B公司的的賬務(wù)處理為：

（三）為什么對子公司用成本法，對聯(lián)營企業(yè)或者合營企業(yè)用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量？

以歡樂頌樊勝美的母親（簡稱樊母）來比喻

樊母對兒子和女兒的態(tài)度明顯親疏有別，很像母公司對子公司、聯(lián)營企業(yè)的態(tài)度。

對兒子（子公司），能夠控制（在一個屋?。敭a(chǎn)不分彼此，所以不管兒子（子公司）賺不賺錢，都不離不棄，不在乎他賺錢還是虧錢，都不用做賬。

對女兒（聯(lián)營（姻）企業(yè)），不能夠控制（不在一個屋?。?，只能夠重大影響（可以發(fā)號施令），指望著通過她來賺錢，所以時刻惦記著她有沒有賺錢，她賺錢了，那就立即主張和登記自己享有的份額。

二、權(quán)益法

做題步驟：按照六步法：即1+5來做賬務(wù)處理，一定要背下來分錄

理解核心：權(quán)益法，就是盯著對方權(quán)益（即凈資產(chǎn)），凈資產(chǎn)發(fā)生變動，我就跟著調(diào)整長投，確保長投賬面價值與享有對方凈資產(chǎn)份額的同步。簡單說，就是他賺錢了，我就賺錢了；他虧錢了，我就虧錢了...這有點像復(fù)讀機(jī)，或者鏡像原理。

通俗解釋：用手機(jī)連接藍(lán)牙音箱唱歌

第1步：配對，建立連接，如果音量小，就要調(diào)大。（權(quán)益法第1步：比較初始成本與凈資產(chǎn)份額，成本小，就要調(diào)增到與凈資產(chǎn)份額相同，并確認(rèn)營業(yè)外收入）

第2-6步：開始放歌，手機(jī)唱什么，音箱就同步唱什么。一共5首歌，分為兩類。

金錢之歌：3首，賺錢、虧錢、分錢，即被投資單位實現(xiàn)凈利潤，發(fā)生凈虧損，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，會導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變化，投資方要相應(yīng)調(diào)整長投的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。（對方賺錢，我就賺錢，但對方分紅視為投資的收回）

權(quán)力（益）之歌：2首，其他綜合收益、其他權(quán)益變動，即被投資單位其他綜合收益或者其他權(quán)益變動時，會導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動，投資方要同步調(diào)整長投的賬面價值，同時確認(rèn)權(quán)益的變動。

總結(jié)：損益對損益，權(quán)益對權(quán)益

三、權(quán)益法的難點，對凈利潤的2個調(diào)整

1、取得投資時：被投資方資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值與賬面價值存在差異，減去已實現(xiàn)

核心原理：利潤=收入-成本。進(jìn)貨貴了，利潤就少了。

舉例說明：買股權(quán)，本質(zhì)是買對方凈資產(chǎn)，通過對方賺錢來賺錢。但是，作為投資方，你買對方凈資產(chǎn)的成本與他自己登記的賬面金額往往不同，因為對方賣給你肯定是要按照當(dāng)時的公允價值，由此導(dǎo)致雙方核算利潤時成本的口徑不一樣。

比如，2018年1月1日，A公司取得B公司20%的股權(quán)，支付價款為300萬。B公司只有一個資產(chǎn)，一批存貨口罩，原價是1000萬元，未發(fā)生減值，當(dāng)日公允價值為1500萬。期末B公司把這批存貨以2000萬元的價格賣掉。假設(shè)不考慮其他費用和所得稅等因素。

按B公司成本計算的賬面凈利潤=收入-成本=2000-1000=1000（萬元）

按A公司成本計算的調(diào)整后凈利潤=收入-成本=2000-（1000+500）=500（萬元）

兩者凈利潤的差異=-增加的成本=-評估增值

如果期末該批存貨只銷售了60%呢？那增加的成本=評估增值×已出售比例，因為只有已出售的存貨才會影響成本。

2、取得投資后：發(fā)生內(nèi)部交易，要減去未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

原理：內(nèi)部交易，虛增利潤，要減去未實現(xiàn)的部分。

取得投資后，A和B就屬于關(guān)聯(lián)方，就是一家人，彼此出售資產(chǎn)屬于資產(chǎn)從左手倒騰到右手，如果這個資產(chǎn)沒有對外出售，就不應(yīng)該增加利潤，所以要把這未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益進(jìn)行抵消。

舉例說明：2018年1月1日，A公司取得B公司20%的股權(quán)。B公司當(dāng)日凈資產(chǎn)的賬面價值等于公允價值。2018年6月30日，B向A出售一批商品，價格為100萬元，成本為60萬元。期末，A該批存貨全部沒有對外出售。2018年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。假設(shè)不考慮其他費用和所得稅等因素。

B向A出售商品，增加利潤40萬元（100-60），由于該批商品未對外出售，所以這40萬元的凈利潤屬于內(nèi)部交易虛增的損益，應(yīng)該從賬面凈利潤200萬元中減掉。因此，調(diào)整后凈利潤=200-（100-60）=160萬元。

但是，如果年末A公司把這批存貨對外出售了60%，那就有60%的內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，只需要把未實現(xiàn)的部分減去。

即：調(diào)整后凈利潤=200-（100-60）×60%=176（萬元）。

從另一個角度來看，相當(dāng)于是先把內(nèi)部交易損益全部減去，然后再以后實現(xiàn)時再加回來。即：調(diào)整后凈利潤=200-（100-60）+（100-60）×40%=176（萬元）。

如果內(nèi)部銷售的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)呢？也要減去未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是通過折舊或者攤銷來實現(xiàn)。從另一個角度來看，相當(dāng)于是先把內(nèi)部交易損益全部減去，然后再以后實現(xiàn)時再加回來。

即：調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-內(nèi)部銷售損益+已實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益

其中，內(nèi)部銷售損益=資產(chǎn)評估增值=價格-成本

已實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是當(dāng)期已經(jīng)折舊或者攤銷的損益，=資產(chǎn)評估增值/剩下使用年限

四、長投的轉(zhuǎn)換

（一）基本規(guī)律

跨界利潤+畫圖處理+資產(chǎn)轉(zhuǎn)換原理

規(guī)律：個別報表看科目，合并報表看控制。

個別報表：科目改變，發(fā)生跨界，視同出售，先賣后買；否則，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)

合并報表：控制改變，發(fā)生快捷，視同出售，先賣后買；否則，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)

（二）最大難點：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

要對剩下股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整，就是假設(shè)這部分股權(quán)從一開始就按照權(quán)益法進(jìn)行核算，即推掉之前的成本法核算結(jié)果，重新按照權(quán)益法核算，但涉及跨期損益的，由于已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益，所以要用留存收益代替損益類科目。

分析過程：調(diào)整分錄=應(yīng)有分錄-已有分錄，也就是把已有分錄全部推倒，按照權(quán)益法重新核算。思路按照權(quán)益法六步法來進(jìn)行。

歸納總結(jié)：

（1）以前年度3個損益類的調(diào)整，可以總結(jié)為：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整的金額=以前年度累計實現(xiàn)凈利潤-累計凈虧損-累計宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資收益用以前年度損益調(diào)整來代替。

（2）2個權(quán)益類調(diào)整：由于以前年度和本期會計分錄不涉及損益類科目，所以直接合并一起寫