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2019《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》逆襲必背分錄 一、資產(chǎn)處置相關(guān)分錄 資產(chǎn)處置是資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在考試中，從考查角度看，可以直接考查處置 業(yè)務(wù)，也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、以資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得股權(quán)投資等結(jié)合考查；從考查 方式看，可以直接考查會(huì)計(jì)處理，也可以與差錯(cuò)更正結(jié)合，在錯(cuò)誤處理基礎(chǔ)上考查更正分錄。 （一）資產(chǎn)直接出售業(yè)務(wù) 1.出售固定資產(chǎn) （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）結(jié)轉(zhuǎn)處置損益 借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款等 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】 2.出售無形資產(chǎn) 借：銀行存款【收到的出售價(jià)款】 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】 累計(jì)攤銷【累計(jì)計(jì)提的攤銷】 貸：無形資產(chǎn)【原值】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】 3.出售投資性房地產(chǎn) （1）確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 ①成本模式下 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) ②公允價(jià)值模式下 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄】 借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的金額】 貸：其他業(yè)務(wù)成本 （二）以資產(chǎn)抵償債務(wù) 1.以固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)清償債務(wù) 借：應(yīng)付賬款【賬面余額】 累計(jì)攤銷【無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷額】 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【差額】 固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)的分錄，同直接出售的處理。 2.以投資性房地產(chǎn)清償債務(wù) 借：應(yīng)付賬款【賬面余額】 貸：其他業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值】 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【差額】 投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄，同直接出售的處理。 （三）換出資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換 1.公允價(jià)值計(jì)量的情況 （1）換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí) 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的分錄略。 借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款【涉及補(bǔ)價(jià)的，或貸記】 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益【差額，或借記】 （2）換出投資性房地產(chǎn)時(shí) 借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄，同直接出售的處理。 2.以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 （1）換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí) 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的分錄略。 借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款【涉及補(bǔ)價(jià)的，或貸記】 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)清理【換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】 無形資產(chǎn)【換出無形資產(chǎn)的賬面余額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）換出投資性房地產(chǎn)時(shí) 此時(shí)換出的投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式計(jì)量。 借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款【涉及補(bǔ)價(jià)的，或貸記】 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)【賬面余額】 二、差錯(cuò)更正和日后調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)分錄 日后調(diào)整事項(xiàng)和差錯(cuò)更正是每年的高頻知識(shí)點(diǎn)。這一知識(shí)點(diǎn)像是一口大鍋，可以包納全書 大部分的知識(shí)點(diǎn)，以此知識(shí)點(diǎn)為“鍋”，給其他知識(shí)點(diǎn)一個(gè)沸騰的平臺(tái)。比如企業(yè)漏記一項(xiàng)折 舊，表面是差錯(cuò)更正，但實(shí)際考查折舊的計(jì)算和賬務(wù)處理。 （一）基本會(huì)計(jì)分錄 1.更正會(huì)計(jì)處理 需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，將錯(cuò)誤的處理進(jìn)行更正，基本思路是：錯(cuò)誤分錄+更正分錄=正確分 錄。涉及損益金額的，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。不涉及損益的，直接調(diào)整相 關(guān)科目。 一般分錄是： 借：相關(guān)項(xiàng)目 貸：以前年度損益調(diào)整——代替相關(guān)項(xiàng)目【或反向分錄】 提示：題目一般要求是做調(diào)整或更正分錄，即在錯(cuò)誤處理基礎(chǔ)上作出更正和調(diào)整。但也要 注意審題，要求做正確分錄的，直接按照準(zhǔn)則要求作出正確處理即可。 2.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 該步驟需要注意：題目要求是各業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，還是最后合并一起結(jié)轉(zhuǎn)。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配——未分配利潤【或反向分錄】 3.調(diào)整盈余公積 該步驟需要注意：題目給出的盈余公積計(jì)提比例是多少。借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積【或反向分錄】 提示：涉及所得稅的，還需要考慮遞延所得稅或應(yīng)交所得稅的調(diào)整。 （二）常見業(yè)務(wù) 1.未決訴訟 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)時(shí)情況準(zhǔn)確估計(jì)，日后期間發(fā)生新的改變：日后調(diào)整事項(xiàng)。 ①日后期間實(shí)際判決，并服從判決： 借：以前年度損益調(diào)整 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：其他應(yīng)付款 借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ②日后期間實(shí)際判決，但不服從判決： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【按照新預(yù)計(jì)的賠償金額調(diào)整原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或反向分錄】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，或按照當(dāng)時(shí)情況所估計(jì)的金額錯(cuò)誤：差錯(cuò) 更正。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【按照應(yīng)確認(rèn)的金額與已確認(rèn)金額的差額調(diào)整，或反向分錄】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】 2.資產(chǎn)減值 按照減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)項(xiàng)目，需要比較賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)算減值應(yīng)計(jì)提的金額，且計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回。 （1）本應(yīng)計(jì)提減值未計(jì)提：差錯(cuò)更正 借：以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失 貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按照應(yīng)補(bǔ)提減值的金額】 （2）計(jì)提減值金額計(jì)算錯(cuò)誤（多計(jì)或少計(jì)）：差錯(cuò)更正 借：以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失 貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按差額調(diào)整，或相反分錄】 （3）不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備做了轉(zhuǎn)回處理：差錯(cuò)更正 借：以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失 貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【沖銷轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的處理】 三、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)分錄 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的一部分，考試中常涉及的考點(diǎn)有初始成本 計(jì)算、后續(xù)賬面價(jià)值計(jì)算、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量、長期股權(quán)投資處置等。從分錄角度需要重點(diǎn)掌握 下列處理。 （一）權(quán)益法核算 1.取得投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資——投資成本【按初始投資成本】 貸：銀行存款等 同時(shí)比較初始投資成本與投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者大 于后者，體現(xiàn)為商譽(yù)，則不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者，則需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面 價(jià)值。分錄為： 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益（或做相反分錄）【被投資方調(diào)整后的凈利潤×持股比例】 3.被投資方發(fā)生超額虧損 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng) 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動(dòng)×持股比例】 貸：其他綜合收益【或做相反分錄】 6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng) 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積【或做相反分錄】 （二）投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間投出或出售資產(chǎn)交易的處理 1.投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按 照企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （1）聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。 （2）投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán) 的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè) 務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù) 的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：長期股權(quán)投資【按投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值】 貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類科目【投出業(yè)務(wù)中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值】 損益類科目 2.投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆流交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （三）金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換 1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算 投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增 投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。第一種情況：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 借：長期股權(quán)投資——投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】 貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 投資收益 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】 銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 『提示』 該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資 收益。 第二種情況：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資 的轉(zhuǎn)換 借：長期股權(quán)投資——投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià) 值】 貸：其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 盈余公積、利潤分配 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】 銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 同時(shí)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。 借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】 貸：盈余公積 利潤分配—未分配利潤 或編制相反分錄。 2.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（假定不構(gòu)成“一攬子交易”）：第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。 借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值＋新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 投資收益【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】 銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 『提示』 之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。 第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。 借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值＋新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 貸：其他權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 盈余公積、利潤分配【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】 銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】 同時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收 益。 借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】 貸：盈余公積 利潤分配—未分配利潤 或編制相反分錄。 3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量 （1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 （2）剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】 貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 投資收益 （3）結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益（但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈 負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）和資本公積。 借：其他綜合收益 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 【提示】如果原采用權(quán)益法核算時(shí)相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其他權(quán)益工具投 資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的，那么此時(shí)的其他綜合收益在終止采用權(quán)益法核算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。 4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn) （1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 （2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 借：其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】 貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】 投資收益 （四）其他方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋 1.因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 （1）按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）按權(quán)益法追溯調(diào)整。 2.因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，原投資方采用權(quán)益法，稀釋后仍采用 權(quán)益法核算 投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益×被稀釋后持股比例，與投資方應(yīng)享有被投 資單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例的差額計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積（或反分錄） （五）長期股權(quán)投資的處置 1.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益【差額，或借記】 2.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整【或借記】 ——其他綜合收益【或借記】 ——其他權(quán)益變動(dòng)【或借記】 投資收益【差額，或借記】 借：其他綜合收益 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益【或做相反分錄】 【提示】此處的其他綜合收益不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng) 而確認(rèn)的其他綜合收益。 四、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)分錄 今年金融工具這一章是按照新金融工具準(zhǔn)則編寫，其中金融資產(chǎn)的重分類為難點(diǎn)，需要特 別注意。 （一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資 產(chǎn)之間重分類 1. 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金 融資產(chǎn) 借：其他債權(quán)投資——成本【面值】 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整 貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息 其他綜合收益【差額，或借記】 借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：其他綜合收益———信用減值準(zhǔn)備 2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金 融資產(chǎn) （1）成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)： 借：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息 （2）將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)沖回： 借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 【如果重分類前公允價(jià)值曾向下波動(dòng)但并不存在預(yù)期信用損失，則做上面分錄的相反分錄；如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備，則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之 間重分類 1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額，或借記】 2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 借：債權(quán)投資——成本【面值】 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他債權(quán)投資 借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或編制相反分錄。存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回： 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 借：其他債權(quán)投資 貸：交易性金融資產(chǎn) 【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 五、職工薪酬相關(guān)分錄 職工薪酬近幾年考查比較頻繁，對(duì)于帶薪缺勤、非貨幣性福利等知識(shí)點(diǎn)需要特別重視。 （一）累積帶薪缺勤的處理 假定未使用的假期只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過 1 年未使用的權(quán)利作廢。 1.確認(rèn)當(dāng)年職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利預(yù)期支付的追加金額 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 2.次年職工已實(shí)際休假部分 借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 貸：銀行存款 3.次年職工未休假部分，上年未休完的權(quán)利作廢 借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 貸：管理費(fèi)用 （二）非貨幣性福利 1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：銀行存款 3.將自有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊等 4.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 （三）辭退福利 1.一年內(nèi)支付補(bǔ)償?shù)模ú徽郜F(xiàn)） （1）計(jì)提時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利【補(bǔ)償額】 （2）實(shí)際支付時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 貸：銀行存款 2.超過一年支付補(bǔ)償?shù)模☉?yīng)考慮折現(xiàn)） （1）計(jì)提時(shí)。 借：管理費(fèi)用【補(bǔ)償額現(xiàn)值】 未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額，表示利息】 貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利【補(bǔ)償額】 （2）實(shí)際支付時(shí)。 借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【期初應(yīng)付本金余額×折現(xiàn)率】 六、收入業(yè)務(wù)相關(guān)分錄 收入業(yè)務(wù)相關(guān)處理今年有很大的改動(dòng)，按照新準(zhǔn)則重新編寫。目前需要掌握主要會(huì)計(jì)處理 的業(yè)務(wù)如下所示。 （一）附有銷售退回條款的銷售 能夠合理估計(jì)退貨率的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 1.發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額】 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額】 借：主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】 應(yīng)收退貨成本【按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的 成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額】 貸：庫存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值】 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估 借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 3.退貨期滿 借：庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算的入賬金額】 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】 貸：應(yīng)收退貨成本 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 （二）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售 1.銷售商品時(shí) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格】 合同負(fù)債【按照分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格】 2.實(shí)際兌換積分時(shí) 借：合同負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入【以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn) 的收入】 （三）附有質(zhì)量保證條款的銷售 企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 1.銷售商品時(shí) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 合同負(fù)債 【按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價(jià)】 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【按照產(chǎn)品成本】 2.提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間 應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入 借：合同負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （四）售后回購 當(dāng)回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。 1.銷售商品時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.回購期間計(jì)提利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 3.回購商品時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 七 、政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)相關(guān)分錄 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在修訂之后，教材也相應(yīng)的變動(dòng)，教材變動(dòng)較大的章節(jié)，需特別關(guān)注。 （一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 1.用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 （1）收到補(bǔ)償資金時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款（未滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí)，先入其他應(yīng)付款，待滿足后轉(zhuǎn)入遞 延收益） 遞延收益（滿足政府補(bǔ)助的附加條件時(shí)） （2）實(shí)際按規(guī)定用途使用補(bǔ)助資金時(shí) 借：遞延收益 貸：其他收益/管理費(fèi)用（日?；顒?dòng)） 營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日常活動(dòng)） 2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 借：銀行存款或其他應(yīng)收款 貸：其他收益/管理費(fèi)用（日?；顒?dòng)） 營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日常活動(dòng)） （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 1.總額法 ①實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)。 借：銀行存款 貸：遞延收益 ②取得資產(chǎn)時(shí)。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】 應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】 應(yīng)付利息【資本化的借款利息】 ③取得的資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，同時(shí)分配遞延收益。 借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 借：遞延收益 貸：其他收益【日常活動(dòng)】 營業(yè)外收入【非日?；顒?dòng)】 【說明】（1）與日?；顒?dòng)相關(guān)：政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤中的項(xiàng)目、或該補(bǔ)助 與日常銷售行為密切相關(guān)，則認(rèn)為該補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。 （2）總額法下遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的 長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資 產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。 ④資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。 A.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) B.轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞延收益 貸：固定資產(chǎn)清理 C.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置損益【出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)】 營業(yè)外收入【報(bào)廢、毀損時(shí)】 （2）凈額法。 ①實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)。 借：銀行存款 貸：遞延收益 ②取得資產(chǎn)時(shí)。 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等 貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】 應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】 應(yīng)付利息【資本化的借款利息】 借：遞延收益 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等 【說明】（1）企業(yè)取得的非貨幣性政府補(bǔ)助應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得 的，按照名義金額（即 1 元）計(jì)量。 （2）對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)分別進(jìn)行核算。難以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 八、合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄 合并報(bào)表是考試的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，在考試中，通常在主觀題考查非同一控制下按公允價(jià) 值調(diào)整子公司凈資產(chǎn)、長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄、 投資收益與利潤分配抵銷分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄等相關(guān)調(diào)整抵銷分錄的編制。 （一）按公允價(jià)值的調(diào)整 1.將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：存貨【評(píng)估增值】 固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】 無形資產(chǎn)【評(píng)估增值】 遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評(píng)估減值確認(rèn)】 貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】 遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)】 資本公積【差額】 2.期末調(diào)整其賬面價(jià)值 借：營業(yè)成本【購買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】 管理費(fèi)用【評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷】 應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 存貨 信用減值損失【應(yīng)收賬款按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用【或借記】 遞延所得稅資產(chǎn) （二）按權(quán)益法的調(diào)整 1.凈損益的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】 貸：投資收益【或做相反分錄】 【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資 收益的金額；非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤按公允價(jià)值調(diào)整后的金額乘以母公司持股比例確認(rèn)；注意未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)整凈利潤。 2.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 3.其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益【或做相反的分錄】 4.除上述外其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積【或做相反分錄】 5.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤——年初【或借記】 其他綜合收益【或借記】 資本公積【或借記】 （三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 借：實(shí)收資本（股本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤——年末 商譽(yù)【合并成本－子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例】 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】 【提示】當(dāng)企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，產(chǎn) 生負(fù)商譽(yù)，貸記營業(yè)外收入，此時(shí)借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目。 （四）投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤——年初 貸：未分配利潤——本年提取盈余公積 ——本年利潤分配 ——年末 （五）內(nèi)部商品交易的抵銷處理 1.抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】 貸：營業(yè)成本【倒擠】 存貨【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 2.抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)－企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 3.遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 4.逆流交易的情況下，還需要做： 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】 【說明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。 （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 1.交易發(fā)生當(dāng)期 （1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借：資產(chǎn)處置收益 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) ②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價(jià)】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】 固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】 （2）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊】 貸：管理費(fèi)用等 （3）抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)－企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 （4）遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā)生額－借方發(fā) 生額）×所得稅稅率 2.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理 （1）期滿清理 借：未分配利潤——年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 貸：資產(chǎn)處置收益 借：資產(chǎn)處置收益 【以前年度多提的折舊】 貸：未分配利潤——年初 借：資產(chǎn)處置收益 【清理當(dāng)期多提的折舊】 貸：管理費(fèi)用等 【說明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即 借：未分配利潤——年初【清理當(dāng)期多提折舊金額】 貸：管理費(fèi)用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）超期清理 不做抵銷分錄。 （3）提前清理、出售 借：未分配利潤——年初 貸：資產(chǎn)處置收益 【原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】 借：資產(chǎn)處置收益【以前期間多計(jì)提的折舊】 貸：未分配利潤——年初 借：資產(chǎn)處置收益 【清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊】 貸：管理費(fèi)用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （七）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理 1.將無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：資產(chǎn)處置收益 貸：無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 2.將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷【購買企業(yè)當(dāng)期多攤銷額】 貸：管理費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （八）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 1.當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷。 （1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款【期末數(shù)】 貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款【期末數(shù)】 （2）抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 （3）遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷。 （1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款【期末數(shù)】 貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款【期末數(shù)】 （2）抵銷期初。 借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤——年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）抵銷本期計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)。 借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失【或做相反分錄】 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)【或做相反分錄】 |
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