長期股權(quán)投資

• 企業(yè)合并

（一）  同一控制下企業(yè)合并

1、·以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益在其最終控制方合并財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為初始投資成本。被合并方在合并日凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長投成本按0確定。初始投資成本與合并對價賬面價值的差額，調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

·合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長投初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價），不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

·合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，發(fā)生時計入當期損益。

·如果被合并方編制合并財務報表，則應當以合并日被合并方的合并財務報表為基礎(chǔ)確定長投的初始投資成本。

2、多次交易分步取得股權(quán)

·若是“一攬子交易”，將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易處理。

·不是“一攬子交易”，取得控制權(quán)日，按下列步驟處理：

A確定初始投資成本。合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中賬面價值的份額。

B初始投資成本與合并對價的差額。初始投資成本與（合并前長投賬面價值+新取得股份賬面價值）的差額，調(diào)整資本公積，不足沖減的，沖減留存收益。

C合并日之前持有的投資，采用權(quán)益法核算/金融工具計量確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，處置時再處理；采用權(quán)益法核算確認的除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進行會計處理，至處置時轉(zhuǎn)入當期損益。

（處置后剩余股權(quán)采用成本法/權(quán)益法的，其他綜合收益/其他所有者權(quán)益按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

處置后剩余股權(quán)采用金融工具計量的，其他綜合收益/其他所有者權(quán)益全部結(jié)轉(zhuǎn)）

（二）  非同一控制下企業(yè)合并

1、·企業(yè)合并成本即為初始投資成本。付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益工具或債務性工具的公允價值之和。

·合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費及其他管理費用，發(fā)生時計入當期損益。

·購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務性工具的交易費用，應計入權(quán)益性工具或債務性工具的初始確認金額。

2、多次交易分步取得股權(quán)

區(qū)分個別財務報表和合并財務報表。

·個別財務報表中，按（原投資賬面價值+新增投資成本）之和為初始投資成本。

·購買日之前持有的投資，采用金融工具計量，按（股權(quán)投資的公允價值+新增投資成本）之和為初始投資成本，原有股權(quán)賬面與公允價值差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當期損益。

·購買日之前持有的投資，采用權(quán)益法核算確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，處置時再處理，確認的除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進行會計處理，至處置時轉(zhuǎn)入當期損益。

（處置后剩余股權(quán)采用成本法/權(quán)益法的，其他綜合收益/其他所有者權(quán)益按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

處置后剩余股權(quán)采用金融工具計量的，其他綜合收益/其他所有者權(quán)益全部結(jié)轉(zhuǎn)）

·合并報表中，不屬于一攬子交易，合并成本為：

（購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值+新增投資成本），

公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益，涉及權(quán)益法下其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動，應轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。由于被投資方重新計量設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

• 企業(yè)合并以外方式

1、支付現(xiàn)金。實際支付的購買價款，包括直接相關(guān)費用、稅金及其他必要支出，但不包括應收股利。

2、發(fā)行權(quán)益性證券。發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，不包括應收股利。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等直接相關(guān)費用，在占全發(fā)行的溢價收入中扣減，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

3、非貨幣行資產(chǎn)交換、債務重組。

• 長期股權(quán)投資后續(xù)計量

（一）  成本法

·成本法核算按初始投資成本計價。追加投資時，按照追加投資支付成本的公允價值及相關(guān)交易費用增加長投賬面價值。

·被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)享有的份額確認當期投資收益。（不再區(qū)分屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，即：分配利潤*投資比例即可）

·分派股利或利潤后，應考慮長投是否發(fā)生減值。（長投賬面價值低于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值份額的，發(fā)生減值）

·子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，母公司不確認相關(guān)的投資收益。

（二）  權(quán)益法

1、初始投資成本的調(diào)整。

·初始投資成本 > 投資時享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額為商譽，不調(diào)整長投初始投資成本。

·初始投資成本 < 投資時享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額為營業(yè)外收入，同時增加長投賬面價值。

2、投資損益的確認

·會計政策不一致，先調(diào)整會計政策

·取得投資時以被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提折舊額或攤銷額，以及有關(guān)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

（投資方取得投資時，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應享有的凈利潤或虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整）

·對投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵消，屬于資產(chǎn)減值損失的，應全額確認。

3、被投資單位其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資（按歸屬于投資方的部分）

貸：其他綜合收益

或相反分錄

4、取得現(xiàn)金股利或利潤

借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資

5、超額虧損按以下順序處理

①沖減長投賬面價值

②沖減長期應收款

③按預計承擔責任的金額確認預計負債，計入當期投資損失

④備查登記

·確認損失后，被投資單位實現(xiàn)盈利的，按相反順序回復長投賬面價值，分別是借記“預計負債”、“長期應收款”、“長期股權(quán)投資”等，貸記“投資收益”科目。

6、被投資所有者權(quán)益其他變動

·包括被投資單位接受其他其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行的可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等，計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中登記。

• 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）  公允價值計量——權(quán)益法

·轉(zhuǎn)換后長投初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值

·原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累積公允價值變動應轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益（投資收益）。

（二）  公允/權(quán)益——成本法

·參見第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容

（三）  權(quán)益法——公允價值計量

1、  處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（差額，或借方）

2、原權(quán)益法核算確認的的可轉(zhuǎn)入當期損益的全部其他綜合收益

借：其他綜合收益

   貸：投資收益        或相反分錄

          3、原權(quán)益法核算確認的全部資本公積

              借：資本公積—其他資本公積

                 貸：投資收益             或相反分錄

3、  剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)換日公允價值

   貸：長期股權(quán)投資（剩余投資賬面價值）

       投資收益（差額，或借方）

（四）  成本法——權(quán)益法

·關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余部分股權(quán)追溯調(diào)整。

1、  處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（差額，或借方）

2、  剩余部分追溯調(diào)整

①投資時點商譽追溯

·剩余長投投資成本>按剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于商譽，不調(diào)整長投賬面價值。

·剩余長投投資成本< 按剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整長投成本，同時調(diào)整留存收益。

（處置日與原投資交易日屬于同一個會計年度，應調(diào)整長投投資成本的同時，調(diào)整營業(yè)外收入）

②投資后追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

    貸：留存收益（盈余公積、利潤分配—未分配利潤）（原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動*持股比例）           

投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動*剩余持股比例）

其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動*剩余持股比例）

資本公積—其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動*剩余持股比例）

（五）  成本法——公允

1、  確認股權(quán)處置損益

借：銀行存款

  貸：長期股權(quán)投資（出售部分賬面價值）

      投資收益（差額，或借方）

2、  剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）

借：可供出售金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）

  貸：長期股權(quán)投資（剩余部分賬面價值）

      投資收益（差額，或借方）

• 長期股權(quán)投資的減值

長期股權(quán)投資的賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，二者相比較。

• 長期股權(quán)投資的處置

·處置時，相應的結(jié)轉(zhuǎn)所售股權(quán)的賬面價值，出售價款與處置股權(quán)的賬面價值的差額，確認投資收益。

·投資方全部處置股權(quán)。全部結(jié)轉(zhuǎn)，相應的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。

·投資方部分處置股權(quán)。剩余股權(quán)采用權(quán)益法的，其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

·合并財務報表中，處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權(quán)當期的投資收益；與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當期損益（由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）。