業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除范圍實(shí)務(wù)提醒

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游等項(xiàng)目。但是有的財(cái)務(wù)人員見(jiàn)到餐費(fèi)發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，這樣一刀切的做法是不合理的，我們應(yīng)仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，給企業(yè)增加不合理的稅負(fù)。下面將幾種常見(jiàn)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)易混淆的費(fèi)用進(jìn)行比較。

（1）差旅費(fèi)

差旅費(fèi)，是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營(yíng)支出，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，可以在稅前全額扣除，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

與招待費(fèi)劃分：對(duì)業(yè)務(wù)人員出差報(bào)銷的大量票據(jù)進(jìn)行劃分，哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購(gòu)買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對(duì)于出差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費(fèi)用，將屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶的餐費(fèi)及贈(zèng)送客戶禮品計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。

（2）會(huì)務(wù)費(fèi)

會(huì)務(wù)費(fèi)是因?yàn)檎匍_(kāi)會(huì)議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會(huì)議場(chǎng)所費(fèi)用、會(huì)議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等等，包含的內(nèi)容比較多。企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)為經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的會(huì)務(wù)費(fèi)允許稅前扣除，但需提供相關(guān)的證明文件。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）文件規(guī)定會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

與招待費(fèi)劃分：實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒(méi)有大型的會(huì)議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開(kāi)具會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票。會(huì)務(wù)費(fèi)可以稅前全額扣除，財(cái)務(wù)人員要正確劃分，并及時(shí)收集好相關(guān)證明材料備查。但值得提醒的是要注意合理性及真實(shí)性，且是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)。

(3)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品,在訂貨會(huì)或商品展銷會(huì)結(jié)束后作為禮物無(wú)償贈(zèng)送給客戶等。

與招待費(fèi)劃分：外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品和贈(zèng)品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

(4)員工餐費(fèi)

一些企業(yè)為解決職工的午餐問(wèn)題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時(shí)餐廳開(kāi)具的餐費(fèi)發(fā)票，此項(xiàng)費(fèi)用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，同時(shí)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/SPAN>

與招待費(fèi)劃分：是否與接待客戶有關(guān)為標(biāo)準(zhǔn)，員工餐費(fèi)是企業(yè)員工發(fā)生的餐費(fèi)，招待費(fèi)通常是與接待客戶有關(guān)。