企業(yè)的期間費(fèi)用是企業(yè)損益的重要組成部分，對企業(yè)所得稅有著一定影響。下面我們就梳理期間費(fèi)用中的主要事項(xiàng)，分析可能存在的涉稅風(fēng)險點(diǎn)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費(fèi)用。

通常情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的具體范圍為：

（1）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；

（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；

（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和及其他費(fèi)用的開支；

（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

該科目存在的主要涉稅風(fēng)險有：

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餐費(fèi)歸集是否正確

餐費(fèi)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的主要組成部分，但有些人將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這顯然是一種狹義的誤解。下面給大家列舉幾項(xiàng)具體餐費(fèi)支出的會計(jì)和稅務(wù)處理。

（1）公司會議的用餐支出

公司組織員工召開年度、半年度、季度、月度工作總結(jié)會議，參會人員所產(chǎn)生的會議用餐支出。

參考《中央和國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》和《國家稅務(wù)局系統(tǒng)會議費(fèi)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，會議費(fèi)開支范圍包括會議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。因此在會計(jì)處理上，應(yīng)該將公司工作會議的用餐支出計(jì)入“管理費(fèi)用-會議費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)國家稅務(wù)總局2012年15號公告規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

（2）公司統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出

有的公司沒有自己的食堂，會給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結(jié)算，供餐單位給公司統(tǒng)一開具餐費(fèi)發(fā)票。

在會計(jì)核算上應(yīng)該按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出計(jì)入“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（3）職工出差的用餐支出

公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。

在實(shí)務(wù)核算中，更多參照的是《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計(jì)入“差旅費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理中，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。

（4）職工加班的餐費(fèi)支出

員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成工作，一般公司都會按一定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷餐費(fèi)。

對這種加班的餐費(fèi)支出，在會計(jì)處理實(shí)務(wù)中一般都是在“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（5）招待客戶的餐費(fèi)支出

這種情況下，餐費(fèi)支出就屬于為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費(fèi)用，在會計(jì)處理上計(jì)入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目核算，毫無爭議。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)支出應(yīng)該根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)區(qū)分，分別計(jì)入不同的明細(xì)科目核算。總之，不是所有的牛奶都叫特侖蘇，不是所有的餐費(fèi)都叫業(yè)務(wù)招待費(fèi)！

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業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除是否符合條件

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)增。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，都不得作為招待費(fèi)列支。

另外還需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)一般是年度的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分。

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)是指同時符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

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廣告費(fèi)支出必須符合條件

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

同時要注意廣告費(fèi)支出與贊助支出的區(qū)分。只有為宣傳企業(yè)形象、推薦企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，才能按廣告費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助支出，不得稅前扣除。

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注意企業(yè)所得稅申報(bào)表的變化

《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報(bào)其他因會計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。

這一修訂有什么影響呢？下面舉例進(jìn)行說明。某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣，產(chǎn)品成本為8萬元，不含稅零售價為10萬元，不考慮廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例以及增值稅，會計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用 80000

貸：庫存商品 80000

納稅調(diào)整：企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，即確定“視同銷售收入”100000元和“視同銷售成本”80000元，最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

其次，再確定廣宣費(fèi)的稅前扣除金額為100000元，但企業(yè)賬面上的扣除金額為80000元，故調(diào)減所得額20000元，填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）。

兩項(xiàng)合計(jì)調(diào)整額為0。相關(guān)表單填報(bào)如下：

引揚(yáng)州稅院朱長勝教授觀點(diǎn)：申報(bào)表修改前自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣的稅前扣除金額是按照會計(jì)核算金額確定的，這對企業(yè)不公平。而修改后企業(yè)可以將因視同銷售而調(diào)增的金額填入第30行進(jìn)行調(diào)減，消除了不公平稅負(fù)。這個變化使得企業(yè)可以無額外稅收負(fù)擔(dān)的用自產(chǎn)產(chǎn)品開展?fàn)I銷活動，這無疑將提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)活力。

但讓人不解的是，對于這個問題《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整表》（A105060）和《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）沒有做出對應(yīng)修改，也就是說目前申報(bào)表只調(diào)整了一部分，尚未全部修訂到位。

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3

注意稅前扣除的特殊規(guī)定

對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)（被分?jǐn)偡剑┛鄢馁M(fèi)用之和，不得超過按規(guī)定計(jì)算的限額。

接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費(fèi)在本企業(yè)扣除。但被分?jǐn)偡讲坏弥貜?fù)計(jì)算扣除。

【分?jǐn)偪鄢咐?/strong>2019年甲服裝銷售公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)B服裝廠簽訂廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，將50%廣告費(fèi)分?jǐn)偟紹廠扣除。甲和B相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示。

甲公司廣告費(fèi)扣除限額：（5000+2000）*15%=1050萬元

實(shí)際發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)：1100-190=910萬元；

可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額：1050-910=140萬元

向B廠分?jǐn)偪鄢?100*50%=550萬元<1050萬元（限額）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：190+550-140=600萬元

甲公司相關(guān)表單填報(bào)如下：

B服裝廠實(shí)際發(fā)生的不符合條件的廣告費(fèi)100萬元應(yīng)調(diào)增；

符合條件的廣告費(fèi)1200-100=1100；

當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額（4000+1900+100）*15%=900萬元；

超標(biāo)1100-900=200萬元，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)側(cè)氡酒髽I(yè)扣除550萬元，可全額扣除；

應(yīng)納稅調(diào)整合計(jì)：100+200-550=-250萬元；

累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除：1100-900=200萬元。

B廠相關(guān)表單填報(bào)如下：

會議費(fèi)

會議費(fèi)開支包括會議房租費(fèi)（含會議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。

會議費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險點(diǎn)有：

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相關(guān)的證明材料是否完整

會議費(fèi)支出需要哪些證明材料，目前會計(jì)和稅法都沒有明確的規(guī)定，一般包括會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票等，個人認(rèn)為會議簽到簿也應(yīng)該列入材料中。

如果這些材料不完整，有可能稅務(wù)機(jī)關(guān)不予稅前扣除。

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2

會議費(fèi)支出是否真實(shí)

會議費(fèi)只有真實(shí)發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會議費(fèi)不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

案例一：某企業(yè)有一張會議費(fèi)的支出憑證，后面附了會議通知、會議日程，會議發(fā)票等證明材料。

按照文件要求，稅前扣除沒有問題，但是稅務(wù)稽查人員卻發(fā)現(xiàn)了兩個疑點(diǎn)：一是這筆金額為二十萬，恰恰是個整數(shù)，這難道是巧合？二是對于一般性會議來說，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務(wù)。

最終查出，這筆所謂的會議費(fèi)，是被查單位在這家酒店辦的一張儲值卡，金額為20萬，專門用于定點(diǎn)在這家酒店對外接待，根本不是會議費(fèi)。

案例二：某典當(dāng)公司，工資花名冊上顯示只有五六個員工，但該企業(yè)全年的會議費(fèi)高達(dá)百萬。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該典當(dāng)公司支付會議費(fèi)資金給某會展公司，注明資金的用處是承辦會議。會展公司以“退款”的名義，將款項(xiàng)又支付給投資公司。投資公司又以同樣的退款的名義把上述款項(xiàng)再轉(zhuǎn)給典當(dāng)公司。

典當(dāng)公司對企業(yè)支付的款項(xiàng)，最終通過投資公司回到自己的賬戶上。賬上的“會議費(fèi)”屬于典型的虛構(gòu)費(fèi)用。

差旅費(fèi)

差旅費(fèi)核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費(fèi)用支出，包括購買車、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。

差旅費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險點(diǎn)有：

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差旅費(fèi)支出是否合理

差旅費(fèi)并非取得合法的費(fèi)用憑證即可稅前扣除。

如招待外部客戶或者關(guān)系單位的住宿費(fèi)，盡管取得的發(fā)票真實(shí)，但屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，不得在“差旅費(fèi)”中列支。

如某公司股東攜家屬出門游玩的交通費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不僅不能在”差旅費(fèi)”中列支，還要計(jì)征該股東的個人所得稅。

再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費(fèi)、停車費(fèi)等，大量列支邏輯關(guān)系不成立的支出等等，都可能是虛構(gòu)支出，不得稅前扣除。

另外，對差旅費(fèi)實(shí)行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費(fèi)補(bǔ)貼和交通費(fèi)補(bǔ)貼的形式進(jìn)行管理），餐飲發(fā)票和交通費(fèi)發(fā)票不能重復(fù)報(bào)銷。而且這類企業(yè)制定的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)不能過高，建議制定明確的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，可參照《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，否則就可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為明顯的不合理而不予扣除。

PART

2

差旅費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)抵扣是否準(zhǔn)確

差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣需滿足三個條件：具有一般納稅人資格，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不適用于不得抵扣的項(xiàng)目，如用于集體福利、個人消費(fèi)（包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)）。其中交通費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣尤其應(yīng)該關(guān)注，規(guī)則如下：