原來(lái)工資總額的14%屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財(cái)政部規(guī)定的企業(yè)計(jì)提比例（會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定）。因此，職工福利費(fèi)屬于沒(méi)有規(guī)定計(jì)提比例的范圍。

      在新準(zhǔn)則下，如果有明確的職工福利計(jì)劃，即有明確的金額和明確的支付對(duì)象范圍，（例如公司有成文的福利計(jì)劃，并通過(guò)《員工手冊(cè)》等方式傳達(dá)到各相關(guān)員工）則可以計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。關(guān)鍵還是在于福利費(fèi)的余額是否符合負(fù)債的定義。以前那種提而不用的福利費(fèi)是不符合負(fù)債定義的，新準(zhǔn)則下不應(yīng)繼續(xù)，即應(yīng)付福利費(fèi)不存在余額。

      新準(zhǔn)則下福利費(fèi)通常據(jù)實(shí)列支，也就不存在余額的問(wèn)題，但企業(yè)也可以先提后用。通常，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒(méi)有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不允許存在余額，在會(huì)計(jì)年度中間允許職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過(guò)當(dāng)月實(shí)際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額。

福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)：

借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)：

借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：管理費(fèi)用 

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 財(cái)務(wù)部 發(fā)表于 2010-8-3 17:27:57 |只看該作者 

職工福利費(fèi)余額處理

職工福利費(fèi)余額處理

一、職工福利費(fèi)余額稅務(wù)規(guī)定

      2008年以前執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是《企業(yè)所得稅暫行條例》第6條第三款：納稅人的職工福利費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額的14％計(jì)算扣除02008年以后執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第40條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》第3條關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14％計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

二、職工福利費(fèi)余額財(cái)務(wù)規(guī)定

      根據(jù)《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)）規(guī)定：“截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行”。按照該規(guī)定，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。即先用補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用。待結(jié)余使用完畢后，再按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。

      對(duì)于上市公司以前年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

三、職工福利費(fèi)余額財(cái)稅差異協(xié)調(diào)及實(shí)務(wù)處理

      《企業(yè)所得稅暫行條例》第9條規(guī)定“納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”；《稅收征收管理法》第20條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”因此在處理職工福利費(fèi)余額差異時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

（1）稅法和會(huì)計(jì)都有規(guī)定的，在納稅問(wèn)題上會(huì)計(jì)服從稅法，但不必改變會(huì)計(jì)記錄，即“調(diào)表不調(diào)賬”原則。

（2）只要會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。

（3）如果稅務(wù)沒(méi)有規(guī)定而會(huì)計(jì)有規(guī)定的，會(huì)計(jì)規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。

      實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)在2008年以前是按工資總額14％提取福利費(fèi)，但年終匯算清繳時(shí)將超過(guò)計(jì)稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認(rèn)為，2008年1月1日應(yīng)付福利費(fèi)余額中屬于以前提取但又做了調(diào)增處理的這部分，不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”中。但筆者認(rèn)為，對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅函[2008]264號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)化為稅務(wù)核算處理，對(duì)于“應(yīng)付福利費(fèi)”余額中屬于以前提取但又做了調(diào)增處理的部分，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為這部分不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”中，而應(yīng)根據(jù)最后計(jì)算出來(lái)的稅法上的結(jié)余來(lái)處理，而不論會(huì)計(jì)上是如何計(jì)提的。即在2008年以前，實(shí)際會(huì)計(jì)處理是按工資總額計(jì)提的，匯算清繳時(shí)已做納稅調(diào)增，稅務(wù)上允許稅前扣除的金額要與實(shí)際支出數(shù)比較。如果是允許扣除的多于實(shí)際支出的，則形成了結(jié)余，但該結(jié)余不是會(huì)計(jì)核算賬戶中“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶里的金額，而是作為2008年以后稅務(wù)上職工福利費(fèi)支出首先使用的金額。

【例】興達(dá)公司是2005年新成立的企業(yè)。企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資的稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

      2005年計(jì)稅工資500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)80萬(wàn)元，納稅調(diào)增金額為10萬(wàn)元（80-500×14％）；實(shí)際使用了30Zr元。2006年計(jì)稅工資600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)100萬(wàn)元，納稅調(diào)增金額為16萬(wàn)元（100-600×14％）；實(shí)際使用50萬(wàn)元。2007年計(jì)稅工資8007#元，新準(zhǔn)則要求不再計(jì)提職工福利費(fèi)。全年實(shí)際使用福利費(fèi)80萬(wàn)元。稅法上稅前可扣除的金額112萬(wàn)元（800×14％）。

截止2007年12月31日，會(huì)計(jì)上職工福利費(fèi)賬戶余額為20萬(wàn)元（80+100-30-50-80）。

為進(jìn)一步說(shuō)明2008年的職工福利費(fèi)后續(xù)處理，假設(shè)該企業(yè)2008年實(shí)際使用福利費(fèi)120萬(wàn)元。2008年的工資總額為900萬(wàn)元。

      2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為112萬(wàn)元（800×14％）。企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，不在《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及填表說(shuō)明：附表十二《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明中第三條第三款：“第3列第1—5行，填報(bào)納稅人計(jì)提的職工福利費(fèi)”中填列；企業(yè)應(yīng)在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第17行中納稅調(diào)減112萬(wàn)元。

      2008年初稅法上確認(rèn)的“應(yīng)付福利費(fèi)”的余額為106萬(wàn)元[（500+600+800）×14％-30-50-80]，不同于會(huì)計(jì)上的“應(yīng)付福利費(fèi)”賬面余額20萬(wàn)元。2008年稅法上應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為14萬(wàn)元（120-106），而會(huì)計(jì)上計(jì)人成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為100萬(wàn)元（120-20）。2008年末，企業(yè)會(huì)計(jì)賬上應(yīng)付職工福利費(fèi)為0萬(wàn)元，另外直接在成本費(fèi)用中列支的職工福利費(fèi)為100萬(wàn)元（120-20），應(yīng)做納稅調(diào)增86萬(wàn)元（100-14）。 

職工福利費(fèi)涉稅政策解讀

職工福利費(fèi)涉稅政策解讀

      近兩年來(lái)，由于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的變化和《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，職工福利費(fèi)的涉稅處理政策變動(dòng)較大。

政策調(diào)整情況

      自2007年開(kāi)始，財(cái)政部先后下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企〔2008〕34號(hào)），對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整，要求2007年起企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回，同時(shí)對(duì)于應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額為赤字或結(jié)余的處理分別作出了具體規(guī)定。

      此次政策的調(diào)整，主要是由于我國(guó)社會(huì)保障體系的逐步完善，企業(yè)正常的福利費(fèi)開(kāi)支與過(guò)去相比大幅下降，以前應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計(jì)提，許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余額，而應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提又有抵減企業(yè)所得稅的作用，大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額形成了對(duì)職工的負(fù)債，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，因此取消了按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的政策。

      在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。改變了之前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除，在這一點(diǎn)上與會(huì)計(jì)規(guī)定保持了一致，只是在執(zhí)行的時(shí)間上有差異。

稅務(wù)處理的過(guò)渡銜接

      2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

      需注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)賬務(wù)中“職工福利費(fèi)余額”并不一致，此外2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。在2008年以前，稅前扣除職工福利費(fèi)是“計(jì)算扣除”，并不需要以企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為前提，也不需要實(shí)際使用，但對(duì)于“職工福利費(fèi)余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍內(nèi)。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對(duì)的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額。

職工福利費(fèi)余額的確定

      在職工福利費(fèi)政策變動(dòng)銜接中，2007年底稅收口徑的“職工福利費(fèi)余額”確定至關(guān)重要，但這個(gè)余額的確定并不容易。在計(jì)算方法上，比較簡(jiǎn)便易行的公式是：職工福利費(fèi)余額＝歷年來(lái)允許稅前扣除且已申報(bào)的職工福利費(fèi)總額－歷年來(lái)實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出總額。

      對(duì)于會(huì)計(jì)上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)要作納稅調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來(lái)承擔(dān)這部分費(fèi)用。

      當(dāng)納稅人稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí)，基于納稅申報(bào)在稅收征管中的作用，當(dāng)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完企業(yè)所得稅納稅申報(bào)后，申報(bào)表及申報(bào)數(shù)據(jù)具有相應(yīng)的法律效力。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)必要的程序，首先對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)的情況進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí)，可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)可后，對(duì)于以前年度多繳的稅款予以退還，在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費(fèi)計(jì)算職工福利費(fèi)余額。 

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職工福利費(fèi)要不要單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)

職工福利費(fèi)要不要單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)

      《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。

      有人據(jù)此認(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)要求企業(yè)“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，就是要求企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的支出在專門(mén)設(shè)置的賬冊(cè)中單獨(dú)進(jìn)行核算，即必須將對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算的賬頁(yè)單獨(dú)裝訂成冊(cè)，而不僅是簡(jiǎn)單設(shè)置賬戶。這不僅說(shuō)明了稅務(wù)部門(mén)已非常重視對(duì)職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費(fèi)核算本身對(duì)納稅影響的重要性。

      但是，國(guó)稅函[2009]3號(hào)文實(shí)際上并沒(méi)有對(duì)究竟如何“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”以及如何“準(zhǔn)確核算”職工福利費(fèi)的問(wèn)題予以明確說(shuō)明。筆者認(rèn)為，如果拘泥于“成冊(cè)”的形式，一般企業(yè)僅幾頁(yè)紙的職工福利費(fèi)明細(xì)賬頁(yè)如何裝訂成冊(cè)？而如果強(qiáng)調(diào)職工福利費(fèi)核算對(duì)納稅影響的重要性，那對(duì)納稅影響更重要的成本、費(fèi)用科目的核算是不是更應(yīng)該“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”？還有，如果企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)設(shè)置的賬戶和核算的賬頁(yè)能夠滿足稅務(wù)部門(mén)核算清晰、規(guī)范、準(zhǔn)確的要求，且便于日常納稅申報(bào)和稅收征管，而職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容又確實(shí)很少，僅僅幾頁(yè)紙，那有沒(méi)有必要拘泥于單獨(dú)裝訂成冊(cè)的形式呢？所以，究竟應(yīng)如何執(zhí)行好國(guó)稅函[2009]3號(hào)文的上述規(guī)定還有待國(guó)家予以明確。

      筆者認(rèn)為，在稅務(wù)部門(mén)對(duì)上述問(wèn)題沒(méi)有明確解釋以前，一方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置核算職工福利費(fèi)的專門(mén)賬戶，清晰和準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容。如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)賬戶，必要時(shí)再設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目下設(shè)置專門(mén)的二級(jí)明細(xì)賬戶，必要時(shí)可專門(mén)增設(shè)核算職工福利費(fèi)的一級(jí)賬戶——“職工福利費(fèi)支出”，在此一級(jí)賬戶下再設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶。

另一方面，在設(shè)置上述賬戶的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)能夠?qū)Πl(fā)生的職工福利費(fèi)從支出的計(jì)劃、確認(rèn)，到原始憑證的審批和會(huì)計(jì)憑證的記載、復(fù)核，再到對(duì)有關(guān)職工福利費(fèi)賬戶的登載等都能夠嚴(yán)格按照真實(shí)、清晰、規(guī)范和準(zhǔn)確的要求進(jìn)行，達(dá)到便于企業(yè)自身納稅申報(bào)和稅務(wù)部門(mén)日常監(jiān)督、檢查的目的。在這種情況下，筆者認(rèn)為，不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，都不必再拘泥于必須“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，更不必對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)“進(jìn)行合理的核定”。

      但是，如果不能達(dá)到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費(fèi)核算存在問(wèn)題，都可能責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，則很可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。所以，企業(yè)應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行規(guī)范核算的精神實(shí)質(zhì)，認(rèn)真、仔細(xì)、準(zhǔn)確地做好職工福利費(fèi)的核算工作。 

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據(jù)實(shí)列支下企業(yè)福利費(fèi)的賬務(wù)處理

據(jù)實(shí)列支下企業(yè)福利費(fèi)的賬務(wù)處理

據(jù)實(shí)列支下，企業(yè)職工福利費(fèi)的核算可以采用以下兩種方式：

      （一）直接列支成本、費(fèi)用：這種核算方式適合于福利費(fèi)開(kāi)支金額不大的中、小企業(yè)。因?yàn)?，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)直接列支成本、費(fèi)用相比原按照工資總額的比例計(jì)提而言，會(huì)引起企業(yè)每月成本、費(fèi)用的波動(dòng)，而這對(duì)福利費(fèi)開(kāi)支較大的企業(yè)而言，會(huì)引起業(yè)績(jī)的較大波動(dòng)；

      （二）根據(jù)往年福利費(fèi)的實(shí)際開(kāi)支情況確定當(dāng)年提取比例：這種核算方式適合于福利費(fèi)開(kāi)支金額較大的大、中型企業(yè)，但是企業(yè)應(yīng)注意的是當(dāng)年確定的提取比例不再是14％的稅法扣除比例。

      有人認(rèn)為：第一種職工福利費(fèi)的處理方式是真正意義上的“據(jù)實(shí)列支”，第二種處理方式是一種預(yù)提方式，是一種間接的“據(jù)實(shí)列支”，它是根據(jù)企業(yè)歷年來(lái)福利費(fèi)的實(shí)際開(kāi)支情況確定當(dāng)年提取比例，顯然，當(dāng)年計(jì)提比例是一種會(huì)計(jì)估計(jì)，并非當(dāng)年職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生的比例，企業(yè)需要在年末對(duì)職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行調(diào)整，若企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)小于預(yù)提的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將多提的職工福利費(fèi)沖回；若企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)大于預(yù)提的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)提少計(jì)職工福利費(fèi)。如何沖回多提的職工福利費(fèi)或補(bǔ)提少計(jì)職工福利費(fèi)呢？

      該文對(duì)多提職工福利費(fèi)沖回的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說(shuō)明。

      【例】 某公司2008年6月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資500萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資150萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資60萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資100萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資90萬(wàn)元；建造廠房人員工資60萬(wàn)元；內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)部門(mén)人員工資40萬(wàn)元。

      公司根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，經(jīng)計(jì)算2007年全年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)與工資總額的比重4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費(fèi)的提取比例，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。

應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的福利費(fèi)金額＝150×4％＝6（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝60×4％＝2.4（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝100×4％＝4（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝90×4％＝3.6（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)入在建工程成本的福利費(fèi)金額＝60×4％＝2.4（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出的福利費(fèi)金額＝40×4％＝1.6（萬(wàn)元）

1.月末職工福利費(fèi)的處理

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　60000

制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　24000

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　40000

銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　36000

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　24000

研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　16000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 　　　　　　200000

2.年末職工福利費(fèi)的處理

【例】某公司2008年12月31日，累計(jì)發(fā)生的福利費(fèi)支出為2450000元，已累計(jì)提取的福利費(fèi)2850000元，少計(jì)提400000元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　　　　 400000

貸：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　400000

      上述賬務(wù)處理中，企業(yè)將多提的職工福利費(fèi)全部沖減了“管理費(fèi)用”，顯然不正確，影響當(dāng)期損益，因?yàn)椋涸诮üこ倘藛T、研發(fā)人員按工資總額多提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)沖減“在建工程”、“研發(fā)支出”；生產(chǎn)人員及車間管理人員按工資總額多提的職工福利費(fèi)應(yīng)先在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分?jǐn)?，然后在產(chǎn)成品與銷售成本之間分?jǐn)偂Ｒ苍S有人認(rèn)為：這樣賬務(wù)處理太繁瑣，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，直接沖減“管理費(fèi)用”。我們認(rèn)為：如果多提職工福利費(fèi)的金額不大，屬“非重要事項(xiàng)”，這樣賬務(wù)處理未嘗不可。但有人認(rèn)為：這種預(yù)提方式核算適合于職工福利費(fèi)開(kāi)支金額較大的大、中型企業(yè)，我們不敢茍同，大、中企業(yè)采用這種方式核算職工福利費(fèi)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)與按工資總額計(jì)提數(shù)之間差額，在一般情況下，對(duì)當(dāng)期損益的影響不應(yīng)屬于“非重要事項(xiàng)”，遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超過(guò)本例中多提的職工福利費(fèi)40萬(wàn)元。因此，大、中企業(yè)采用預(yù)提方式核算職工福利費(fèi)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)與按工資總額計(jì)提數(shù)相比，多提（少提）職工福利費(fèi)全額沖減（增加）管理費(fèi)用，對(duì)當(dāng)期損益會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

      采用預(yù)提方式核算職工福利費(fèi)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)與按工資總額計(jì)提數(shù)之間差額，如何進(jìn)行調(diào)整呢？筆者認(rèn)為：企業(yè)應(yīng)按全年應(yīng)付工資總額將多提或少提的職工福利費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)?，并調(diào)整相關(guān)的費(fèi)用。

      接上例，若該公司全年應(yīng)付工資總額為6000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1800萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資720萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資1200萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資1080萬(wàn)元；建造廠房人員工資720萬(wàn)元；內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)部門(mén)人員工資480萬(wàn)元。

該公司應(yīng)將多提的職工福利費(fèi)40萬(wàn)元應(yīng)作如下分?jǐn)偅?/FONT>