職工福利費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，與新科目職工薪酬

撫順維信會(huì)計(jì)王 2011-08-13

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問(wèn)題：我們是房地產(chǎn)集團(tuán)公司的，根據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)部的安排，從2008年1月1日開(kāi)始我公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2007年12月31日我公司“應(yīng)付福利費(fèi)”余額為120萬(wàn)元、“其他應(yīng)付款――職工教育經(jīng)費(fèi)”余額為10萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)我公司2008年如何核算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
答：（一）2007年余額的處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定：職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。
因此，你們企業(yè)在2008年初，應(yīng)該將2007年年末職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的余額結(jié)轉(zhuǎn)至2008年的新帳。即轉(zhuǎn)入：“應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi)”120萬(wàn)元、“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”10萬(wàn)元。
（二）2008年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》中關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量是這樣規(guī)定的：
A 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育

B 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

因此，2008年的對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為
1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

   《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照工資總額的2%向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
, 企業(yè)在進(jìn)行每個(gè)月的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該按照工資薪金總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并撥交工會(huì)組織。
務(wù)處理為：

A 按照2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)
借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)
B  向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)
  貸：銀行存款

2    職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

因此，2008年核算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，有兩種處理方式：

其一，據(jù)實(shí)列支按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――職工薪酬》以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，據(jù)實(shí)列支實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。即：
實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi)或職工教育經(jīng)費(fèi)
  貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等
分配費(fèi)用時(shí),
借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等
   貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi)或職工教育經(jīng)費(fèi)其二，比例列支，年終調(diào)首先，根據(jù)上一年職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支水平，確定本年的計(jì)提比例；;
然后，每個(gè)月核算應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照確定比例分配計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，即從“應(yīng)付職工薪酬”的貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費(fèi)用的借方。

實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”的借方。
年終時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出與按比例計(jì)提的費(fèi)用進(jìn)行比較，將按照比例計(jì)提的數(shù)額調(diào)整為實(shí)際發(fā)生數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)成本費(fèi)用。

從上述可見(jiàn)，兩種處理方法各有利弊，企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況而選擇使用。

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