運輸費用

增值稅應(yīng)稅項目在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的運輸費用可以按照7％的扣除率進行進項稅額抵扣。

準予抵扣的運輸費為運費結(jié)算單據(jù)所列運費、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按７％的扣除率計算抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。

運費單證要求包括：①國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票；②從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票；③管道運輸費用為套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)；④中國鐵路小件貨物快運運單；⑤公路、內(nèi)河運費，應(yīng)取得新版《貨運發(fā)票》和《聯(lián)運發(fā)票》。

發(fā)票填開要求：發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單位、運費金額等項目的填寫必須齊全；鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。

不得進行抵扣的運輸費用：①郵寄費②貨運定額發(fā)票③一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)④明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用⑤國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

重要法律文件：

關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知國稅發(fā)［２００３］１２１號

國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知國稅發(fā)[2004]88號

關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知國稅發(fā)[2005]208號

法規(guī)摘要：

對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依１０％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。財稅字[1994]12號

增值稅一般納稅人１９９４年５月１日以后銷售應(yīng)稅貨物而支付的運輸費用，除《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條所規(guī)定的不并入銷售額的代墊運費以外，可按（９４）財稅字第０１２號《財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于運輸費用和廢舊物資準予折扣迸項稅額問題的通知》中有關(guān)規(guī)定，依１０％的扣除率計算進項稅額予以折扣。
　　納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。財稅字[1994]60號

（一）增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。
  （二）準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。國稅函發(fā)［1995］288號

（一）運輸費用進項稅額的抵扣。
    1．準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
    2．準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。
    3．納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。國稅發(fā)[1995]192號

增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的管道運輸費用，可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，按10％計算進項稅額抵扣。國稅發(fā)[1996]155號

經(jīng)國務(wù)院批準，從1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購進或銷售應(yīng)稅貨物支付的運輸費用的扣除率由10％降低為7％。凡1998年7月1日以后申報抵扣的運輸費用進項稅額，不論運輸發(fā)票何時開具、其所注明的運輸費用是否已經(jīng)支付，均按7％的扣除率計算進項稅額。財稅字［1998］114號

增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付鐵路運輸費用準予抵扣的運費金額范圍，僅限于運輸單位開具的貨票上注明的鐵路貨物運輸運營費用（即發(fā)到運費和運行運費）、鐵路建設(shè)基金。除此之外，對于納稅人購進或銷售貨物支付的其他鐵路運輸費用，如豐沙線、京秦線、大秦線、臨管加價、電氣化鐵路電力附加費、地方鐵路建設(shè)附加費等，以及保險費用、裝卸費用等其他雜費一律不得予以抵扣。國稅函[1999]124號注：該法規(guī)已廢止

增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的鐵路運輸費用，準予抵扣的范圍限于鐵路運輸部門開具的貨票上注明的以下項目：運輸運營費用（即發(fā)到運費和運行運費）；鐵路建設(shè)基金；臨管鐵路運費及新線運費（包括：大秦煤運費、京秦煤運費、京原煤運費、豐沙大煤運費、京九分流加價 、太古嵐加價、京九運費、大沙運費、侯月運費、南昆運費、宣杭運費、伊敏運費、通霍運費、塔韓運費、北倉運費）。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路貨運價格調(diào)整后運輸費用抵扣問題的通知》廢止。國稅發(fā)[2000]14號

一、除《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［２０００］１４號）中規(guī)定的抵扣項目外，對鐵路運輸部門開具的新增的北疆線、西康線、上鉛線、內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運費，允許按７％的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　二、中國鐵路包裹快運公司（簡稱中鐵快運）為客戶提供運輸勞務(wù)，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按７％的扣除率計算抵扣進項稅額。國稅函［２００３］９７０號

國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關(guān)事宜并收取中介報酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。國稅函［２００５］５４號

增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。
      東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進或銷售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準予抵扣。國稅函[2005]332號

七、運輸發(fā)票抵扣問題
    (一)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。
    (二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。
    (三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
    (四)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。
    (五)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。財稅[2005]165號