實(shí)例2：如果新美服裝廠銷售服裝給匯通百貨商場(chǎng),取得不含稅銷售收入10萬(wàn)元,開具增值稅專用發(fā)票。同時(shí)雙方在購(gòu)銷合同之中事先約定,由賣方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。服裝廠由于沒(méi)有自設(shè)運(yùn)輸隊(duì),因此委托順風(fēng)貨運(yùn)公司負(fù)責(zé)送貨上門,那么此時(shí)就不再是服裝廠向百貨商場(chǎng)收取運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,而是新美服裝廠向順風(fēng)運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,同時(shí)取得順風(fēng)貨運(yùn)公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。新美服裝廠財(cái)務(wù)人員將所支付的運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元全部作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”處理,沒(méi)有對(duì)其計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

在上述業(yè)務(wù)之中,新美服裝廠財(cái)務(wù)人員所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理仍然是錯(cuò)誤的,雖然該廠此次并沒(méi)有漏繳增值稅款,但是由于財(cái)務(wù)人員缺乏稅法知識(shí),卻導(dǎo)致該廠最終平白多繳納增值稅700元。

因?yàn)槲覈?guó)稅法明確規(guī)定:納稅人因?yàn)殇N售貨物(免稅商品除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外),可以按照運(yùn)費(fèi)金額×7%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以新美服裝廠銷售貨物所取得的10萬(wàn)元不含稅銷售收入仍然需要計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額,但是該廠因?yàn)殇N售貨物而支付給順風(fēng)貨運(yùn)公司的1萬(wàn)元運(yùn)費(fèi),則應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的7%的扣除率,計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額:1萬(wàn)元×7％=7OO元。所以該服裝廠正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)如下:

借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用                        9300

   應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 700

  貸:銀行存款                          10 000

借:銀行存款      117000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                    100OO0

     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

2.忌購(gòu)貨方運(yùn)費(fèi)抵扣不當(dāng)

納稅人作為產(chǎn)品的購(gòu)買者之時(shí),其本身一般只發(fā)生支付運(yùn)輸費(fèi)用的情況:因?yàn)樵谫?gòu)銷活動(dòng)之中,通常都是由買方自行承擔(dān)運(yùn)輸成本,即使買方自己負(fù)責(zé)上門取貨,亦不可能以此為由而向銷售者另行索取一筆運(yùn)輸收人。所以此時(shí)購(gòu)買者作為納稅人,一般情況之下只可能發(fā)生計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形。

在實(shí)例1中,匯通百貨商場(chǎng)購(gòu)入服裝,如果雙方在購(gòu)銷合同之中事先在約定,應(yīng)當(dāng)由買方承擔(dān)運(yùn)費(fèi),那么無(wú)論這批服裝是由新美服裝廠自行送貨上門，還是由專業(yè)運(yùn)輸公司送貨上門,百貨商場(chǎng)均需要向?qū)Ψ街Ц哆@批服裝的運(yùn)輸費(fèi)用,并索取正式的運(yùn)輸發(fā)票作為自己抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合法扣稅憑證。

但是特別需要納稅人注意的是,以下情況所支付的運(yùn)費(fèi)不得抵扣:

(1)購(gòu)買固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用不得抵扣:因?yàn)槲覈?guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,這種類型的增值稅不允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以納稅人因?yàn)橘?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)而發(fā)生的運(yùn)費(fèi)同樣也不能抵扣；

(2)納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售免稅貨物之時(shí)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用不得抵扣,但是納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品之時(shí)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣。

由于免稅貨物無(wú)須繳納增值稅,所以納稅人因?yàn)橘?gòu)進(jìn)或銷售免稅貨物而發(fā)生

的運(yùn)輸費(fèi)用也就隨之不能抵扣;但是納稅人在購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的時(shí)候,稅法允許

購(gòu)買者按照買價(jià)×13%的扣除率來(lái)計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額,所以納稅人購(gòu)進(jìn)免稅

農(nóng)產(chǎn)品之時(shí)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也應(yīng)該予以抵扣；

(3)作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)發(fā)票或者結(jié)算單據(jù)必須是符合稅法規(guī)定的正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票或單據(jù)；

(4)可以抵扣的運(yùn)費(fèi)的范圍包括發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金,但是不能包括裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；

全國(guó)統(tǒng)一監(jiān)制章格式的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上有很多欄次的收費(fèi)項(xiàng)目,運(yùn)費(fèi)發(fā)票總金額包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用,但是在這些費(fèi)用項(xiàng)目之中,只有運(yùn)輸費(fèi)和國(guó)家收取的建設(shè)基金兩項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)金額,可以作為納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算基數(shù)。