運(yùn)輸費(fèi)用同企業(yè)日常購貨與銷售活動息息相關(guān)，但是我國稅法并沒有針對運(yùn)費(fèi)涉稅處理單獨(dú)出臺相關(guān)的法律法規(guī)。由于現(xiàn)實(shí)中運(yùn)費(fèi)以及其分類方法具有多樣性，根據(jù)運(yùn)費(fèi)性質(zhì)的不同，可以將其分為混合銷售行為的運(yùn)費(fèi)、作為價外費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)、代墊運(yùn)費(fèi)以及屬于一般銷售費(fèi)用的運(yùn)費(fèi);根據(jù)所運(yùn)貨物的不同，可以將其分為銷售或購進(jìn)增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售或購進(jìn)增值稅低稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)和銷售或購進(jìn)免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi);根據(jù)支付運(yùn)費(fèi)單位的不同，可以將其分為銷售方支付的運(yùn)費(fèi)和購貨方支付的運(yùn)費(fèi)。由于不同類別的運(yùn)費(fèi)，會計(jì)上有不同的處理方式，本文擬針對不同情況對運(yùn)費(fèi)的處理進(jìn)行介紹。

　　一、混合銷售行為運(yùn)費(fèi)涉稅處理

　　銷售方自備運(yùn)輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅勞務(wù)——運(yùn)輸，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，對運(yùn)輸勞務(wù)收入也征收增值稅，不再征收營業(yè)稅?；旌箱N售行為的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供增值稅非應(yīng)勞務(wù)是同一納稅人實(shí)現(xiàn)的，價款是同時從一個購買方取得的。由于所銷售貨物適用稅率不同，可以細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸增值稅低稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)輸固定資產(chǎn)收取的運(yùn)費(fèi)。

　　(一)銷售適用增值稅基本稅率的貨物　增值稅的基本稅率為17%，企業(yè)銷售這些貨物收取相關(guān)的運(yùn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納增值稅時，該運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算增值稅前應(yīng)進(jìn)行價稅分離。銷售貨物的稅率為17%，換算公式為：

　　不含稅運(yùn)費(fèi)=運(yùn)費(fèi)÷(1+17%)

　　收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)納增值稅計(jì)算公式為：

　　運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額：不含稅運(yùn)費(fèi)×17%

　　[例1]s洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)向外地甲商場批發(fā)銷售洗衣機(jī)一批，雙方都為增值稅一般納稅人，雙方協(xié)議由s企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，該企業(yè)除收取價款外還收取運(yùn)費(fèi)2340元，已存入銀行。由此可以判斷s企業(yè)(生產(chǎn)性企業(yè))該項(xiàng)行為屬于混合銷售行為，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額為340元[2340÷(1+17%)×17%]。

　　(二)銷售適用增值稅低稅率的貨物所謂低稅率是指銷售貨物適用13%的稅率，我國對下列貨物適用低稅率：糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤碳制品;圖書、報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī);國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　運(yùn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納增值稅時，運(yùn)費(fèi)的適用稅率應(yīng)根據(jù)貨物的不同而相應(yīng)改變，如果該項(xiàng)混合銷售行為涉及的貨物適用稅率為13%，運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)÷(1+13%)x13%

　　[例2]A植物食用油生產(chǎn)企業(yè)向甲商場批發(fā)銷售植物食用油一批，雙方都為增值稅一般納稅人，雙方協(xié)議由A企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，該企業(yè)除收取價款外還收取運(yùn)費(fèi)2260元，已存入銀行。則運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額為260元[2260÷(1+13%)×13%]。

　　(三)銷售免稅貨物我國對銷售下類項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;避孕藥品用具;古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書;直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備;來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品;個體經(jīng)營者及其他個人銷售的自己使用過的物品(指游艇、摩托車及應(yīng)征消費(fèi)品以外的貨物)。

　　由于銷售貨物本身稅率為零，所以發(fā)生的混合銷售的運(yùn)費(fèi)也不用繳納增值稅，即運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額為零。

　　二、價外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)涉稅處理

　　銷售方企業(yè)委托其他運(yùn)輸單位承運(yùn)貨物，該運(yùn)輸單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給銷售方，銷售方支付運(yùn)費(fèi)后，再向購貨方開具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)。如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運(yùn)費(fèi)金額(為運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額之和)的7%計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分銷售方作為營業(yè)費(fèi)用處理;收取的運(yùn)費(fèi)是向購買方收取的價外費(fèi)用，價外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算增值稅時應(yīng)換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。

　　(一)銷售適用增值稅基本稅率的貨物當(dāng)企業(yè)銷售基本稅率的貨物向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸發(fā)票時，按照運(yùn)費(fèi)金額(為運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額之和)的7%計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)購貨方開具發(fā)票向購貨方收取運(yùn)費(fèi)金額時，應(yīng)該將其進(jìn)行換算，公式為：

　　不含稅運(yùn)費(fèi)=含稅運(yùn)費(fèi)÷(1+17%)

　　運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額=不含稅運(yùn)費(fèi)×17%

　　[例3]s生產(chǎn)企業(yè)向外地甲商場批發(fā)銷售貨物一批(適用稅率為17%)，雙方都為增值稅一般納稅人，S企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，運(yùn)輸發(fā)票開給S企業(yè)，在向運(yùn)輸單位支付2340元的運(yùn)費(fèi)后。除了開具增值稅專用發(fā)票收取貨物價款外，還開具2340元的普通發(fā)票給甲商場，以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。S企業(yè)(銷售方)向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)時，借記營業(yè)費(fèi)用2176.2元(2340-2340×7%)，應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)163.8元(2340×7%);貸記銀行存款2340元。S企業(yè)(銷售方)向購買方收取運(yùn)費(fèi)時，借記銀行存款2340元;貸記其他業(yè)務(wù)收入2000元(340-340)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340元[2340÷(1+17%)×17%]。甲商場(購貨方)借記營業(yè)費(fèi)用2340元;貸記銀行存款2340元。如果甲企業(yè)是工業(yè)企業(yè)則支付的運(yùn)費(fèi)全部作為采購貨物的成本。

　　(二)銷售適用增值稅低稅率的貨物由于貨物適用13%低稅率，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)÷(1+13%)×13%

　　[例4]s生產(chǎn)企業(yè)向外地甲商場批發(fā)銷售大米一批(適用稅率為13%)，雙方都為增值稅一般納稅人，S企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，運(yùn)輸發(fā)票開給S企業(yè)，在向運(yùn)輸單位支付貨款后，除了開具增值稅專用發(fā)票收取貨物價款外，還開具2340元的普通發(fā)票給甲商場，以上款項(xiàng)已存入銀行。S企業(yè)(銷售方)向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)時借記營業(yè)費(fèi)用2176.20元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)163.80元;貸記銀行存款2340元。S企業(yè)(銷售方)向購買方收取運(yùn)費(fèi)時，借記銀行存款2340元;貸記其他業(yè)務(wù)收入2070.80元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)269.20元。甲商場(購貨方)借記營業(yè)費(fèi)用2340元，貸記銀行存款2340元。

　　(三)銷售免稅貨物由于銷售貨物本身稅率為零，所以發(fā)生的作為價外費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)也不用繳納增值稅，即運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額為零。購貨方處理方式同上。

　　三、代墊運(yùn)費(fèi)涉稅處理

　　一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購銷雙方約定由銷貨方委托運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)給購買方，同時先由銷貨方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運(yùn)費(fèi)，對銷貨方而言稱為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)必須同時符合以下條件：承運(yùn)者將運(yùn)輸發(fā)票開給購貨方;購貨方收到該發(fā)票。由于銷貨方只是代墊運(yùn)費(fèi)，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運(yùn)費(fèi)時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款，貸記銀行存款。收到購貨方支付的運(yùn)費(fèi)金額時作相反的會計(jì)分錄，購貨方由于取得了運(yùn)輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營業(yè)費(fèi)用。

　　[例5]S生產(chǎn)企業(yè)向外地甲企業(yè)(工業(yè)企業(yè))批發(fā)銷售貨物一批(適用稅率為17%)，雙方都為增值稅一般納稅人，S企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方，S企業(yè)在向運(yùn)輸單位代墊運(yùn)輸費(fèi)用貨款后，收取貨物款項(xiàng)時還向購貨方收取運(yùn)費(fèi)2340元，以上款項(xiàng)已存入銀行。s企業(yè)(銷售方)向運(yùn)輸單位代墊運(yùn)費(fèi)時，借記應(yīng)收賬款2340元;貸記銀行存款2340元。S企業(yè)(銷售方)收到運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)用時借記銀行存款2340元;貸記應(yīng)收賬款2340元。甲企業(yè)(工業(yè)企業(yè))收到運(yùn)輸發(fā)票并支付運(yùn)費(fèi)時，借記原材料(或庫存商品)2176.2元(2340-163.8)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)163.8元(2340×7%);貸記銀行存款2340元。如果甲企業(yè)(一般納稅人)是商業(yè)企業(yè)，支付的運(yùn)費(fèi)2176.2元作為營業(yè)費(fèi)用。特別應(yīng)注意的是購貨方購進(jìn)貨物作為固定資產(chǎn)時，由于該類貨物本身不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其運(yùn)費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例如s生產(chǎn)企業(yè)向外地甲企業(yè)批發(fā)銷售設(shè)備一臺(適用稅率為17%)，雙方都為增值稅一般納稅人，s企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方，s企業(yè)在向運(yùn)輸單位代墊運(yùn)輸費(fèi)用貨款后，收取貨物款項(xiàng)時還向購貨方收取運(yùn)費(fèi)2340元，以上款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)收到運(yùn)輸發(fā)票并支付運(yùn)費(fèi)時，借記固定資產(chǎn)2340元;貸記銀行存款2340元。如果是取得免稅貨物，則該運(yùn)費(fèi)可以計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向外地甲企業(yè)批發(fā)水果一批，甲企業(yè)取得收購憑證上的價款為10000元，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在向運(yùn)輸單位代墊2000元運(yùn)輸費(fèi)用貨款后，收取貨款10000元時還向購貨方收取運(yùn)費(fèi)2000元。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可按照收購憑證上的價款的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分作為采購成本，甲企業(yè)采購該批水果時，借記原材料10560元[10000×(1-13%)+2000×(1-7%)]，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1440元(10000×13%+2000×7%);貸記銀行存款12000元。

　　四、一般銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi)涉稅處理

　　銷貨方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但通過提高所售商品的價格來回收，而不單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)，則所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)通過提價已經(jīng)并入銷售額中，不必單獨(dú)處理。如果是委托運(yùn)輸公司并取得的運(yùn)輸發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)后但不單獨(dú)向購貨方收取，而是通過提價，則取得運(yùn)輸發(fā)票后按照運(yùn)輸發(fā)票中運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金之和的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其余作為營業(yè)費(fèi)用。

　　五、發(fā)生非正常損失貨物所含運(yùn)費(fèi)涉稅處理

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，“非正常損失”的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》又指出，“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時，之前記人該貨物的貨物所支付的運(yùn)費(fèi)(這里指購進(jìn)存貨取得合法運(yùn)輸發(fā)票時已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額)，也必須將已經(jīng)記入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出。

　　運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=記入成本的運(yùn)費(fèi)÷(1-7%)×7%

　　[例6]S企業(yè)上月購入原材料一批，適用稅率17%，價款10930元(其中930元為購進(jìn)時記入成本的運(yùn)費(fèi))，本月由于自然災(zāi)害該貨物全部損失，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為1770元(10000×17%+930÷(1-7%)×7%)。借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢12700元;貸記原材料10930元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1770元。