（關(guān)鍵字：納稅籌劃方案、企業(yè)所得稅）


一、基本情況：某自來水公司屬于增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)自來水和自來水工程材料及其安裝業(yè)務(wù)，自來水銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行6%的稅收征收率，自來水工程材料銷售收入按照進(jìn)、銷項(xiàng)稅額計(jì)算納稅。為了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，該公司于2002年承接自來水工程后，將施工過程中提供的水管等材料及其安裝業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入分別核算，分別向國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。2003年1月，當(dāng)?shù)貒?guó)稅稽查局對(duì)該公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的自來水工程材料——水管等銷售給客戶并為客戶提供安裝服務(wù)，取得的產(chǎn)品銷售收入和工程安裝勞務(wù)收入作如下會(huì)計(jì)處理：



借：銀行存款 35,828元



貸：其它業(yè)務(wù)收入 --材料21,436元；



--安裝10,748元



應(yīng)交稅金 --應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3,644元



經(jīng)國(guó)稅稽查局進(jìn)一步核實(shí)，其它業(yè)務(wù)收入是按材料的購(gòu)進(jìn)成本加10%的進(jìn)銷差價(jià)和30%的勞務(wù)費(fèi)計(jì)算的。全年實(shí)現(xiàn)材料銷售含稅收入共計(jì)1,466萬元（含稅成本為1,333萬元），計(jì)提銷項(xiàng)稅額213萬元(1,466÷1.17×17%)，取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額231萬元，申報(bào)繳納增值稅11萬元，留扣稅額29萬元。作為30%的安裝勞務(wù)收入400萬元（1,333×30%）部分，均在每月末匯總向地方稅務(wù)局繳納了建筑安裝營(yíng)業(yè)稅累計(jì)12萬元（400×3%）和5%城市維護(hù)建設(shè)稅、3%教育費(fèi)附加1.84萬元[（11+12）×8%]。計(jì)稅利潤(rùn)為410萬元，繳納企業(yè)所得稅135.3萬元后利潤(rùn)為274.7萬元，機(jī)會(huì)利潤(rùn)20.98萬元[留抵稅額29×（1+8%）×（1-33%）]。



政策提示：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)；從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。



“（1994）財(cái)稅字第026號(hào)”文件規(guī)定：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。



1、根據(jù)上述“提示”，當(dāng)?shù)貒?guó)稅局將該項(xiàng)自來水工程安裝業(yè)務(wù)收入視為混合銷售收入，補(bǔ)征增值稅58萬元（400÷1.17×17%）；加收滯納金6萬元；處以稅款1.5倍的罰款計(jì)78萬元。補(bǔ)稅罰款共計(jì)142萬元。



2、按照國(guó)稅局的查處結(jié)果，企業(yè)向地稅局申請(qǐng)辦理補(bǔ)退稅如下：



⑴補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（增值稅58-營(yíng)業(yè)稅12）×8%=3.68萬元；



⑵退營(yíng)業(yè)稅12萬元，退企業(yè)所得稅=實(shí)補(bǔ)稅費(fèi)（46+3.68）×33%=16.39萬元，合計(jì)28.39萬元。



風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的稅后利潤(rùn)=原稅后利潤(rùn)274.7-補(bǔ)稅罰款(142+3.68)+退稅28.39=157.41萬元。



為什么會(huì)導(dǎo)致企業(yè)這種得不償失的結(jié)局呢？原因只有一條，那就是不注重稅收政策學(xué)習(xí)，納稅意識(shí)淡薄。企業(yè)管理者們總認(rèn)為：企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，少納稅也是依據(jù)“建筑業(yè)”稅目規(guī)定申報(bào)繳納的，也是為了維持國(guó)有企業(yè)的生存和發(fā)展，少繳納的稅款依然是投資在國(guó)有企業(yè)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有拿走一分錢。就是在這種淡薄的納稅意識(shí)招示下，才給企業(yè)導(dǎo)演了一場(chǎng)本不該發(fā)生的得不償失悲劇。



二、納稅籌劃：該自來水公司受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰后，充分認(rèn)識(shí)到了偷逃稅的危害性和納稅籌劃的重要性。于是，請(qǐng)人以“以案說法”的形式為公司設(shè)計(jì)了幾個(gè)納稅籌劃方案供企業(yè)選擇，做到了既不偷逃國(guó)家稅收又能提高企業(yè)效益，真可謂是“兩全齊美”策略。



政策提示：增值稅的納稅義務(wù)人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人；營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指在境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)……的單位和個(gè)人；企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。



方案1:不想讓稅務(wù)查處，也不考慮節(jié)稅的保守經(jīng)營(yíng)。



該公司承接自來水工程后，將施工過程中提供的水管等材料及其安裝業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入按照混合銷售收入，計(jì)題銷項(xiàng)稅271萬元[（材料收入1,466+勞務(wù)收入400）÷1.17×17%]，其應(yīng)納稅費(fèi)如下：



⑴申報(bào)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅271-進(jìn)項(xiàng)稅231=40萬元，留抵稅額為0，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=40×8%=3.2萬元，稅費(fèi)合計(jì)43.2萬元，比偷逃稅辦法多繳18.36萬元（43.2-11-12-1.84）；



⑵企業(yè)所得稅=(410-18.36)×33%=129.24萬元。



保守經(jīng)營(yíng)的稅后利潤(rùn)=原計(jì)稅利潤(rùn)410-多交稅費(fèi)18.36-應(yīng)納所得稅129.24=262.4萬元。



方案2:只考慮降增值稅的經(jīng)營(yíng)。



將年費(fèi)用支出在13萬元從事工程安裝業(yè)務(wù)的8名職員和有關(guān)設(shè)施分離出來，新增2萬元（假設(shè)）的費(fèi)用另成立獨(dú)立核算的實(shí)體企業(yè)，就可以將施工過程中各自提供的水管等材料收入和安裝勞務(wù)收入分別在自來水公司和“新公司”核算，并按照增值稅的納稅義務(wù)人和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人要求，分別向國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。通過這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置和經(jīng)營(yíng)核算，雖然依舊是“既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)”的“一項(xiàng)銷售行為”，但它已被解體為兩個(gè)各自獨(dú)立的納稅人實(shí)體所提供和取得，已不存在稅法上的同一納稅人的“混合銷售行為”，既可節(jié)約了稅收開支，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，又可免除了被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)。



⑴繳納增值稅11萬元和留抵稅額29萬元及其機(jī)會(huì)利潤(rùn)20.98萬元不變；繳納營(yíng)業(yè)稅12萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.84萬元不變。



⑵繳納所得稅：



原公司應(yīng)納所得稅=[原計(jì)稅利潤(rùn)410-轉(zhuǎn)新公司（收入400-支出13-稅費(fèi)12.96）]×33%=11.87萬元;



新公司應(yīng)納所得稅=（收入400-原公司轉(zhuǎn)來支出13-應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅12.96-新增費(fèi)用2）×33%=122.77萬元。



降增值稅經(jīng)營(yíng)的稅后利潤(rùn)=410+20.98-(11.87+122.77)=296.34萬元。



方案3:既考慮降增值稅，也考慮降營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的經(jīng)營(yíng)。



政策提示：



⑴新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員（包括國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員）超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征企業(yè)所得稅3年；免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收企業(yè)所得稅2年。



⑵對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）和新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計(jì)算的比例減征企業(yè)所得稅……。



我們?nèi)绻凑照咛崾?，在用人的問題上去認(rèn)真思考和選擇，吸收符合稅收優(yōu)惠條件的新成員12名以上，并因此增加費(fèi)用8萬元,假設(shè)沒有其它變化，則應(yīng)繳納稅費(fèi)：



按提示⑴：



⑴繳納增值稅11萬元和留抵稅額29萬元及其機(jī)會(huì)利潤(rùn)20.98萬元不變；繳納營(yíng)業(yè)稅12萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.84萬元不變。



⑵繳納企業(yè)所得稅：



原公司應(yīng)納稅與“方案2”11.87萬元不變；



新公司免納稅在“方案2”的基礎(chǔ)上增加8萬元的費(fèi)用，即免征企業(yè)所得稅120.13萬元。



A：降增值稅和所得稅經(jīng)營(yíng)的稅后利潤(rùn)=410+20.89-11.87-新增費(fèi)用(2+8)=409.11萬元。



按提示⑵:



得到的經(jīng)濟(jì)實(shí)惠，至少比按提示⑴操作增利12.96萬元（免納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)）。



B：降增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅經(jīng)營(yíng)的稅后利潤(rùn)=409.11+12.96=422.07萬元。



通過以上三個(gè)納稅籌劃方案的對(duì)比，如果從符合法理的經(jīng)營(yíng)利益上考慮，稅后利潤(rùn)為422.07萬元的“方案3-B”為首選；其次是稅后利潤(rùn)為409.11萬元的“方案3-A”；再次是稅后利潤(rùn)為296.34萬元的“方案2”，它比偷逃稅不受處罰的稅后利潤(rùn)274.7萬元加機(jī)會(huì)利潤(rùn)20.98萬元還強(qiáng)。



綜上所述，好的籌劃方案，不僅能為企業(yè)積累更多資金，推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，也能提高職工福利、激發(fā)職工勞動(dòng)熱情，而且還能為職工子女等解決就業(yè)問題，消除職工后顧之憂，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，為國(guó)家創(chuàng)造更多的稅收，為家庭和社會(huì)減輕負(fù)擔(dān)。



該案例，因?yàn)槠髽I(yè)沒有稅收籌劃意識(shí)。說白了，也就是納稅意識(shí)淡薄，不重視稅收政策，沒有活學(xué)活用稅收政策，受到法律的制裁也是理所當(dāng)然的事。如果通過納稅籌劃，既提高了稅收政策知識(shí)，確保依法納稅，又維護(hù)了自身的合法權(quán)益，于國(guó)家、于社會(huì)、于企業(yè)、于職工、于管理者都是有百利而無一害，何樂而不為？何苦非要做出偷逃稅的事，落得個(gè)“偷雞不成，倒失一把米”的下場(chǎng)呢？



當(dāng)然，這里只是列舉了一部分稅收政策，在實(shí)際操作中，遇到的問題和籌劃方案是不能同日而語、一概而論的。否則，在一個(gè)稅種上占了便宜，卻要在別的稅種上付出更大的犧牲，那就不值了。比如：土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等的地區(qū)性稅負(fù)差異對(duì)經(jīng)營(yíng)效益的影響也是很大的，在策劃投資辦企業(yè)和設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)一定要因地制宜、因勢(shì)利導(dǎo)進(jìn)行分析和籌劃，既不與稅收政策相矛盾，又要確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)“低耗高效、經(jīng)營(yíng)效益最大化”，才是理想的經(jīng)營(yíng)者謀略。