一、夷實(shí)業(yè)股份有限公司概況

（一）公司基本情況

中國武夷實(shí)業(yè)股份有限公司（簡稱“中國武夷”）是以房地產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，投資開發(fā)為重點(diǎn)，外向型經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的資金、技術(shù)、管理密集型大型企業(yè)。公司的經(jīng)營范圍為可承擔(dān)單項(xiàng)建安合同額不超過公司注冊資本金五倍的40 層及以下各類跨度房屋建筑工程，高度240 米及以下構(gòu)筑物，建筑面積20 萬平方米及以下住宅小區(qū)或建筑群體的房屋建筑工程施工；承包境外工程和境內(nèi)國際招標(biāo)工程；上述境外工程所需的設(shè)備、材料出口；對外派遣實(shí)施上述境外工程所需的勞務(wù)人員；向境外派遣各類勞務(wù)人員(不含海員)；自營和代理除國家組織統(tǒng)一聯(lián)合經(jīng)營的16 種出口商品和國家實(shí)行核定公司經(jīng)營的14 種進(jìn)出口商品以外的其它商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)(不另附進(jìn)出口商品目錄)；經(jīng)營進(jìn)料加工和“三來一補(bǔ)”業(yè)務(wù)；經(jīng)營對外貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易；在海外舉辦非貿(mào)易性企業(yè)；房地產(chǎn)綜合開發(fā)；物業(yè)管理；工程咨詢。(以上經(jīng)營范圍凡涉及國家專項(xiàng)專營規(guī)定的從其規(guī)定) 。公司在香港、澳門、菲律賓、馬來西亞、澳大利亞、美國、加拿大、肯尼亞和貝寧等國家和地區(qū)以及北京、上海、南京、長春、重慶、武漢、深圳、福州、廈門、泉州、漳州、南平等市設(shè)立子公司、合資公司和分支機(jī)構(gòu)。

中國武夷是福建建工集團(tuán)總公司獨(dú)家募集設(shè)立的股份公司。1997年6月，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，向社會公眾發(fā)行7700萬股流通股，1997年7月15日公司股票在深圳證券交易所上市交易（代碼000797）。公司的注冊及辦公地址為福建省福州市五四路89 號置地廣場33層。

（二）中國武夷主要的參股，控股公司如下圖（本圖摘于2009年年報(bào)）所示：

二、中國武夷的生產(chǎn)經(jīng)營狀況

（一）生產(chǎn)經(jīng)營情況

2009年主營業(yè)務(wù)份行業(yè)情況

2009年主營業(yè)務(wù)分地區(qū)情況

2008年主營業(yè)務(wù)份行業(yè)情況

2008年主營業(yè)務(wù)分地區(qū)情況

2007年主營業(yè)務(wù)份行業(yè)情況

2007年主營業(yè)務(wù)分地區(qū)情況

（二）納稅狀況

1、主要稅種及稅率如下：

A、增值稅：按應(yīng)納增值稅收入的17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款后的余額交納。

B、營業(yè)稅：工程承包按營業(yè)額的3%交納，房地產(chǎn)按銷售收入的5%交納。

C、土地增值稅：按應(yīng)納稅收入的1%— 3%預(yù)繳，待開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到國家規(guī)定的清算條件時，對土地增值稅進(jìn)行匯算清繳，匯算清繳時按房地產(chǎn)銷售收入減扣除項(xiàng)目金額后按超率累進(jìn)稅率30%-60%計(jì)繳。在未達(dá)到清算條件時，當(dāng)所在地土地增值稅清算辦法明確時，按匯算口徑計(jì)提土地增值稅，否則按預(yù)繳率進(jìn)行計(jì)提。

D、所得稅：

境內(nèi)：福建建工集團(tuán)總公司廈門公司在新稅法施行后從15%的廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠

稅率5 年內(nèi)逐步過渡到法定稅率，2008 年按18%稅率執(zhí)行，2009 年按20%稅率執(zhí)行，2010 年按22%稅率執(zhí)行，2011 年按24%稅率執(zhí)行，2012 年按25%稅率執(zhí)行；其余公司的企業(yè)所得稅適用稅率自2008 年1 月1 日從33%調(diào)整為25%，實(shí)際稅負(fù)為25%。

境外：香港公司所得稅稅率16.5%，肯尼亞項(xiàng)目所得稅稅率37.5%，赤道幾內(nèi)亞項(xiàng)目所得稅稅率35%，菲律賓項(xiàng)目所得稅率30％。

E、其他稅項(xiàng)：按國家有關(guān)的具體規(guī)定計(jì)提繳納。

                    主要稅種及稅率

                   公司06年度-08年度繳納的稅項(xiàng)

2、稅收優(yōu)惠及批文

根據(jù)2007年3 月16 日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法，福建建工集團(tuán)總公司廈門公司從15%的廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠稅率5 年內(nèi)逐步過渡到法定稅率，2008 年按18%稅率執(zhí)行，2009 年按20%稅率執(zhí)行，2010 年按22%稅率執(zhí)行，2011 年按24%稅率執(zhí)行，2012 年按25%稅率執(zhí)行。

 （三）公司2010 年經(jīng)營目標(biāo)

由于受宏觀調(diào)控的影響，2010 年公司面臨的形勢依然復(fù)雜嚴(yán)峻。為確保平穩(wěn)健康發(fā)展，2010 年公司著重做好以下幾個方面工作：

1、續(xù)加快現(xiàn)有房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)與銷售。

公司計(jì)劃房地產(chǎn)新開工面積 58 萬平方米，竣工面積25 萬平方米，完成銷售面

積 35 萬平方米，銷售合同收入21.6 億元。

① 北京武夷要集思廣益，做好南區(qū)公建部分項(xiàng)目的前期策劃、論證和商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)運(yùn)營模式，力爭下半年開工。

② 京武寧武夷綠洲新開工19.2 萬平方米，完成銷售8.79 億元。

③ 南京武夷水岸家園新開工12.8 萬平方米，完成銷售4.82 億元；武夷商城C組團(tuán)新開工5.9 萬平方米。

④ 重慶武夷上半年完成周家灣片區(qū)的舊房拆遷工作，并新開工11.3 萬平方米，完成銷售3.05 億元。

⑤ 涵江武夷嘉園項(xiàng)目確保新開工8 萬平方米，完成銷售1.05 億元。

⑥ 南平武夷新開工4.45 萬平方米。

⑦ 建甌項(xiàng)目新開工10 萬平方米，完成銷售1.32 億元。

⑧ 詔安武夷名仕園新開工5.9 萬平方米，完成銷售0.3 億元。

⑨ 福州武夷綠洲要加大車庫、商場的銷售力度，抓緊尾盤銷售。

⑩ 香港武夷加快推進(jìn)相關(guān)項(xiàng)目的收購工作，力爭開工1 個樓盤。

2、抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和難點(diǎn)，提升樓盤品質(zhì)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

①各地產(chǎn)公司要通過開發(fā)對標(biāo)工作，改變成本高、開發(fā)慢的現(xiàn)狀；著力做好產(chǎn)品設(shè)計(jì)優(yōu)化，力求產(chǎn)品在品質(zhì)、戶型和價格等方面定位準(zhǔn)確，精心打造武夷品牌，不斷擴(kuò)大武夷品牌的知名度與美譽(yù)度。

②進(jìn)一步健全房地產(chǎn)工程招投標(biāo)制度，探索大宗設(shè)備集中采購管理辦法，不斷完善工程造價集中審核業(yè)務(wù)流程。

③充分發(fā)揮公司綜合競爭優(yōu)勢，形成既能滿足市場需求，又深受業(yè)主喜愛，具有武夷特色的產(chǎn)品；同時要樹立武夷物業(yè)品牌，以優(yōu)質(zhì)的物業(yè)服務(wù)促進(jìn)房地產(chǎn)銷售，以滿意放心房贏得市場，取得更大效益。

3. 繼續(xù)穩(wěn)步拓展國際工程承包業(yè)務(wù)。

① 積極研究市場，拓展市場。認(rèn)真抓好項(xiàng)目投標(biāo)后的跟蹤工作，力爭在BT 項(xiàng)

目領(lǐng)域取得突破。

② 提高國際工程項(xiàng)目的政治敏感性，扎實(shí)做好在建工程項(xiàng)目，特別是要按時優(yōu)質(zhì)完成肯尼亞迪卡路市政立交橋項(xiàng)目，進(jìn)一步樹立在當(dāng)?shù)氐奈湟钠放啤?/span>

③ 進(jìn)一步完善海外工程分包、設(shè)備招投標(biāo)、大宗材料采購、保函管理等制度；

要確保境外在建項(xiàng)目的資金安全，成本控制和利潤實(shí)現(xiàn)。

④ 密切關(guān)注國際工程項(xiàng)目所在國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融體系運(yùn)行狀態(tài)，重點(diǎn)防控業(yè)主資金支付能力，外匯匯率，保函和擔(dān)保、履約等方面的風(fēng)險，堅(jiān)決避免進(jìn)入管控能力達(dá)不到的新市場、新項(xiàng)目。

4、加大力度清理，歇業(yè)虧損項(xiàng)目公司，盤活閑置資產(chǎn)，降低企業(yè)運(yùn)營成本。

5、強(qiáng)化 ERP 信息系統(tǒng)應(yīng)用。通過ERP 系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)公司對投資、資金、財(cái)務(wù)、成本、房地產(chǎn)銷售等管理的科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，提高管理效益。

6、進(jìn)一步加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。突出抓好人才培養(yǎng)、引進(jìn)和使用工作，建立健全績效考核激勵機(jī)制，充分調(diào)動員工的積極性，努力開創(chuàng)人盡其才的新局面。

7、加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)及制度建設(shè)。積極參加董事、監(jiān)事及高管人員的培訓(xùn)，不斷提高決策層、經(jīng)營層的理論業(yè)務(wù)水平。同時，進(jìn)一步完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)信息披露透明度，提高公司規(guī)范化運(yùn)作水平。

三、中國武夷具體稅收籌劃方案

（一）稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)

本籌劃方案根據(jù)中國武夷這家上市公司的具體特點(diǎn)，從國家的稅收法規(guī)和行政條例出發(fā)，以其所納的主要稅種為籌劃對象，主要為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和土地增值稅。

（二）具體稅收籌劃

1、增值稅籌劃

①折扣銷售的籌劃

   目前許多企業(yè)廣泛采用賒銷方式折扣銷售，國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”中國武夷經(jīng)營范圍中包括建筑材料，因而如果其在銷售建筑材料時給購買者折扣時，可以使用這種方法減少應(yīng)納的增值稅。

②利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃

從近三年年報(bào)披露的繳納增值稅額可看出中國武夷增值稅稅負(fù)很輕，皆為負(fù)值。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。中國武夷可以充分利用這個優(yōu)勢擴(kuò)大應(yīng)稅貨物的銷售，增加銷售收入，從而獲得更為豐厚的利潤。

③進(jìn)、出口貨物增值稅的籌劃

⑴進(jìn)口貨物的稅收優(yōu)惠

稅法規(guī)定：屬于來料加工，進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工后復(fù)出口的，對進(jìn)口的料，件按規(guī)定給予免稅或減稅。

⑵出口貨物的稅收優(yōu)惠（退、免稅）

稅法規(guī)定：具備條件的生產(chǎn)性自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物出口業(yè)務(wù)，和有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的業(yè)務(wù)適用出口退稅并且免稅。稅法還規(guī)定：對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物，皆可以退（免）稅。

中國武夷的經(jīng)營范圍中包括：向境外派遣各類勞務(wù)人員(不含海員)；自營和代理除國家組織統(tǒng)一聯(lián)合經(jīng)營的16 種出口商品和國家實(shí)行核定公司經(jīng)營的14 種進(jìn)出口商品以外的其它商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)(不另附進(jìn)出口商品目錄)；經(jīng)營進(jìn)料加工和“三來一補(bǔ)”業(yè)務(wù)；經(jīng)營對外貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易?？梢娖浞仙鲜龅膬身?xiàng)規(guī)定，從近三年年報(bào)披露的繳納增值稅額為負(fù)值可看出惠泉啤酒增值稅稅負(fù)很輕。

2、營業(yè)稅籌劃

①營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分的籌劃

   營業(yè)稅與增值稅的性質(zhì)不同，各自征收領(lǐng)域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實(shí)際操作上存在一些具體區(qū)別的問題，對此，稅法做了一些具體規(guī)定。

   一是基本建設(shè)單位自制用于本單位施工中的建筑產(chǎn)品的征稅問題。基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，而不征收增值稅。

二是銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題。納稅義務(wù)人以簽訂建設(shè)施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工總包或分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、裝飾、修繕、其他工程作業(yè)，下同），同時符合一下兩個條件的，對銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同同時單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不符合以上兩個條件的，對納稅義務(wù)人取得全部收入征收營業(yè)稅。

中國武夷年報(bào)中指出：其母公司即福建建工，具有國家特級房屋建筑工程總承包資質(zhì)，集團(tuán)總公司及所屬單位分別具有房地產(chǎn)開發(fā)、公路橋梁、市政公用、機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)、裝修裝飾等總承包和專業(yè)承包30 項(xiàng)一級資質(zhì)，以及勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、檢測6 項(xiàng)甲級資質(zhì)，同時具有國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作經(jīng)營權(quán)。

中國武夷可以根據(jù)以上兩項(xiàng)規(guī)定及自身?xiàng)l件進(jìn)行稅收籌劃，積極創(chuàng)造條件使之符合條件，特別是對于第一項(xiàng)的規(guī)定，公司不僅要創(chuàng)造條件符合要求，還要與相關(guān)的稅收部門處理好關(guān)系，這有助于“在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件”這一認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)，只有稅收部門的認(rèn)定成功了，才有可能真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。

②納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃

建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜，劃分為以下幾種情況:一是實(shí)行合同完成以后一次性結(jié)算價款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價款結(jié)算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)算的方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

從以上劃分可以看出工程合同價款的結(jié)算方式不同導(dǎo)致營業(yè)稅的納稅發(fā)生時間的不同。不考慮其他因素，單從繳納營業(yè)稅上考慮，選擇第一種方式推遲工程價款的結(jié)算，延緩繳納營業(yè)稅，可以獲取資金的時間價值。延期納稅相當(dāng)于無息貸款，可以提高納稅人承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險的能力，進(jìn)而有利于擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)長期持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3、企業(yè)所得稅籌劃

①利用稅收優(yōu)惠的籌劃

（1）企業(yè)從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的優(yōu)惠

新所得稅法規(guī)定：企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

（2）投資抵免優(yōu)惠

企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)的當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的可以再以后5各納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受本規(guī)定的企業(yè)所得稅有優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備。

中國武夷在2009年社會責(zé)任報(bào)告中指出：公司在制定項(xiàng)目工程開發(fā)方案時，把項(xiàng)目環(huán)保管理環(huán)節(jié)和污水處理考慮進(jìn)去，采取一系列降低和控制污染措施，按照節(jié)能節(jié)水、環(huán)保的思路建設(shè)施工，確保環(huán)保措施得以落實(shí)執(zhí)行。為減少環(huán)境污染，安裝污水處理設(shè)施；重慶武夷開發(fā)的“武夷濱江”，生活廢水統(tǒng)一經(jīng)生化池處理后排入市政污水管網(wǎng)等。從社會責(zé)任報(bào)告中我們可以看出中國武夷符合前面兩項(xiàng)的規(guī)定，這一系列措施不僅體現(xiàn)了企業(yè)的社會責(zé)任，也為中國武夷減少了應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

②避稅籌劃---轉(zhuǎn)移定價

為了實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃目標(biāo)，可以利用集團(tuán)公司內(nèi)部現(xiàn)有的高稅企業(yè)與低稅企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易。

從中國武夷的年報(bào)中，我們可以知道其全資子公司香港武夷開發(fā)有限公司、香港武夷建筑有限公司、香港武夷企業(yè)有限公司的所得稅稅率為2009年為16.5%，2007、2008年為17.5%；福建建工集團(tuán)總公司廈門公司的所得稅稅率根據(jù)2007 年3 月16 日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法，福建建工集團(tuán)總公司廈門公司從15%的廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠稅率5 年內(nèi)逐步過渡到法定稅率，2008 年按18%稅率執(zhí)行，2009 年按20%稅率執(zhí)行，2010 年按22%稅率執(zhí)行，2011 年按24%稅率執(zhí)行，2012 年按25%稅率執(zhí)行。其余公司的企業(yè)所得稅適用稅率自2008 年1 月1 日從33%調(diào)整為25%，實(shí)際稅負(fù)為25%。因此該公司可以利用地區(qū)間的稅率差別進(jìn)行稅收籌劃。

具體籌劃如下:

(1)全資子公司之間的原材料、零部件、機(jī)械設(shè)備等各種物品的交易活動，即高稅子公司（如福建省建筑材料設(shè)備公司，主營業(yè)務(wù)為建材設(shè)備，企業(yè)所得稅率為25%）的原材料、零部件、機(jī)械設(shè)備等各種物品以低價賣給低稅的子公司（如香港武夷建筑有限公司，主營工程承包、房產(chǎn)開發(fā)，企業(yè)所的稅率為16.5%），低稅的子公司再以高價將其賣出或者用于房產(chǎn)開發(fā)用，實(shí)現(xiàn)收入或利潤從高稅企業(yè)向低稅企業(yè)事轉(zhuǎn)移。

  （2）提供勞務(wù)，高稅子公司（如福建武夷對外經(jīng)濟(jì)合作有限公司，業(yè)務(wù)性質(zhì)為勞務(wù)合作，稅率25%）為低稅的子公司（如香港武夷開發(fā)有限公司，業(yè)務(wù)性質(zhì)為建筑投資開發(fā)、稅率16.5%）提供勞務(wù)，采用盡可能少說勞務(wù)費(fèi)的方法；相反低稅的子公司高稅子向公司提供勞務(wù)，則應(yīng)該采取多收勞務(wù)費(fèi)的辦法。

③稅收決策中的稅收籌劃

（1）籌資方式籌劃

向金融機(jī)構(gòu)借款：

中國武夷實(shí)業(yè)股份有限公司重大事項(xiàng)公告指出：2010年3月份，本公司與中國銀行福建省分行 (以下簡稱“中國銀行福建省分行”)簽訂《戰(zhàn)略合作協(xié)議》和《現(xiàn)金管理框架服務(wù)協(xié)議》(以下統(tǒng)稱“協(xié)議”)。根據(jù)協(xié)議，中國銀行福建省分行和本公司建立長期戰(zhàn)略合作關(guān)系。在同等條件下，本公司優(yōu)先選擇乙方為各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)的主要合作銀行之一。中國銀行福建省分行視本公司為最重要的客戶之一，充分利用其金融服務(wù)資源優(yōu)先為本公司提供全方位金融服務(wù)，一年內(nèi)提供授信總金額不超過人民幣50 億元；大力配合本公司實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，支持參與國內(nèi)外承包工程市場競爭；同意組織其下屬分支機(jī)構(gòu)為本公司提供現(xiàn)金管理服務(wù)，包括賬戶管理、收付款管理、流動性管理、網(wǎng)上銀行服務(wù)等，以協(xié)助本公司優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)資金集中管理和高效運(yùn)作，降低資金使用成本，提高資金收益。

借貸的成本主要在于利息的支付，但好處就是利息能夠計(jì)入成本，可以在睡前抵扣。根據(jù)MM理論，如果沒有破產(chǎn)成本，全部資本來自借貸是最好的選擇。根據(jù)以上公告，中國武夷可以充分授信額度內(nèi)的資金，通過降低自有資本的比例，增加貸款資金的比例，獲得增加利息扣除的結(jié)果。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的納稅籌劃

關(guān)聯(lián)方資金拆借，利率按本公司取得貸款的同期銀行貸款利率計(jì)算，如下表所示：

     稅法對關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了限制?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但是關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間也可以通過利用漏洞排除這一限制?？梢娎藐P(guān)聯(lián)企業(yè)之間的相互融資可以根據(jù)集團(tuán)利益最大化原則，調(diào)整利率來改變利潤，達(dá)到資本弱化的目的。但是各借款關(guān)聯(lián)企業(yè)仍舊要支付利息給福建建工集團(tuán)。如果用另一種方式就可以避免這個問題：

將福建建工集團(tuán)借款5500萬元給各關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款改成福建建工集團(tuán)向各關(guān)聯(lián)企業(yè)增加投資5500萬元。這樣，各關(guān)聯(lián)企業(yè)就無需向福建建工集團(tuán)支付利息，如果福建建工集團(tuán)適用所得稅稅率與各關(guān)聯(lián)企業(yè)相同，從各關(guān)聯(lián)企業(yè)分回的利潤無需補(bǔ)繳稅款。如果福建建工集團(tuán)所得稅稅率高于各關(guān)聯(lián)企業(yè)，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以保留盈余不分配，這樣福建建工集團(tuán)也就無需補(bǔ)繳所得稅。

借款方式與投資方式對企業(yè)所得稅的影響對比（以一個月為例）

上表的5500萬元為各關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款總額，借款利率假定為每月0.7%，企業(yè)為了便于對比，也假設(shè)投資利潤為38.5萬。

④關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃

         2009年報(bào)告期內(nèi)公司重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)

中國武夷與福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司存在購銷關(guān)系，福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為母公司的原材料，那么，福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司需要借款時，中國武夷可以支付預(yù)付賬款給福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司，讓福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司獲得一筆"無息"貸款，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。

這個方案屬于商業(yè)信用籌資。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按正常售價銷售產(chǎn)品，對"應(yīng)收賬款"或"預(yù)付賬款"是否加收利息，可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對此并無特別規(guī)定。由于福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司是中國武夷的全資子公司，中國武夷對應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款不收利息，對于投資者來說，并無任何損失。

⑤投資利潤彌補(bǔ)虧損籌劃

                 2009年權(quán)益法下的投資收益

由上表可以看出中國武夷所投資表中的三家公司在2009年度發(fā)生虧損，因而其投資收益為負(fù)值，在這種情況下，中國武夷可以充分利用稅法中關(guān)于合并、分立、匯總納稅的虧損彌補(bǔ)規(guī)定。

稅法規(guī)定：匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生的虧損可直接沖抵其他成員企業(yè)所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度彌補(bǔ)。

由上表可知經(jīng)過這項(xiàng)籌劃以后，公司的凈利潤可以增加14788889.17。

⑥費(fèi)用分?jǐn)偦I劃

 （1）管理費(fèi)用的籌劃

會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分開：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，只要有真實(shí)的證明，皆可全額扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則受到限制。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按照發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五，超過部分不得稅前扣除。

 （2）折舊計(jì)算是的稅收籌劃

   各類固定資產(chǎn)的折舊方法（2009年半年度報(bào)告）

固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地外，公司對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)從其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起，采用年限平均法提取折舊。但對已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。各類固定資產(chǎn)的估計(jì)殘值率、折舊年限和年折舊率如下：

固定資產(chǎn)類別      估計(jì)殘值率      折舊年限（年）         年折舊率（%）

房屋及建筑物          4%           25— 35              3.84— 1.37

運(yùn)輸設(shè)備              4%           4— 10               16— 9.60

生產(chǎn)及施工設(shè)備        4%           5— 14               9.60— 6.86

臨時設(shè)施              4%           2—4                 48—24

其他                  4%           3— 8                19.20— 12

針對以上固定資產(chǎn)的稅收籌劃，可以從兩個方面對折舊進(jìn)行籌劃：一是折舊方法的選擇，采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法的加速折舊法把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府取得了無息貸款；二是折舊年限選擇的籌劃，稅收制度只規(guī)定固定資產(chǎn)的使用年限范圍，沒有具體的范圍。盡量縮短固定資產(chǎn)的使用年限，加大前期成本費(fèi)用的扣除額，獲得延期納稅時間長的好處。

 根據(jù) 2007 年3 月16 日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法，福建建工集團(tuán)總公司廈門公司從15%的廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠稅率5 年內(nèi)逐步過渡到法定稅率，2008 年按18%稅率執(zhí)行，2009 年按20%稅率執(zhí)行，2010 年按22%稅率執(zhí)行，2011 年按24%稅率執(zhí)行，2012 年按25%稅率執(zhí)行。從該優(yōu)惠稅負(fù)及批文出發(fā)，中國武夷可以選擇從2012年開始按照相關(guān)程序改變折舊方法和折舊年限，進(jìn)行稅收籌劃。

⑦技術(shù)開發(fā)活動中的稅收籌劃

   在競爭日趨激烈的市場中，技術(shù)開發(fā)是企業(yè)提高競爭能力的主要途徑，其稅務(wù)籌劃主要是對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的預(yù)先規(guī)劃。技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用(簡稱“三新”開發(fā)費(fèi)用)，包括以下項(xiàng)目:新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用?！叭隆遍_發(fā)費(fèi)用扣除只涉及所得稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)29稅前扣除管理辦法>的通知(國稅發(fā)[1999]第49號)、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)150％抵扣所得稅的政策起始于1996年，之后又經(jīng)多次調(diào)整修改；在2007年出臺的《企業(yè)所得稅法》（“新稅法”）及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除，在這里“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”在新法中被稱為“研究開發(fā)費(fèi)用”，研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策從最初的國家規(guī)范性文件上升為《企業(yè)所得稅法》中的法律條款，其列支范圍不斷擴(kuò)大、管理更加細(xì)化，國家對該項(xiàng)政策的重視度也在不斷提升，企業(yè)的研發(fā)投入可以減稅，必然會激勵企業(yè)加大對研發(fā)的投入。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，假設(shè)企業(yè)以100萬元的研發(fā)投入，可以按150萬元進(jìn)行稅前扣除，按企業(yè)所得稅稅率25%計(jì)算，企業(yè)可以少交所得稅37.5萬元，只減少企業(yè)稅后利潤62.5元。換句話說，企業(yè)以62.5萬元的稅后利潤減少可以達(dá)到100萬元研發(fā)投入的效果，即放大了60%。稅前多抵扣了50萬元，就可少交企業(yè)所得稅12.5萬元。企業(yè)的稅后利潤就多了12.5萬元。

　　對企業(yè)研發(fā)成本的處理，我國會計(jì)制度與稅法存在較大差異。會計(jì)制度規(guī)定，在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在無形資產(chǎn)開發(fā)成功后，只將依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。然而，稅法規(guī)定，自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價。也就是說，開發(fā)成功后必須把開發(fā)費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)，而如果開發(fā)失敗則可一次將其計(jì)入當(dāng)期的企業(yè)成本費(fèi)用之中。由此為企業(yè)避稅籌劃提供了可能。

研發(fā)費(fèi)用允許在所得稅前扣除，可以加計(jì)扣除抵減所得稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，中國武夷可以充分利用稅法有關(guān)研發(fā)支出的優(yōu)惠措施條款進(jìn)行稅收籌劃，鼓勵公司進(jìn)行技術(shù)改造和創(chuàng)新。

4、個人所得稅籌劃

①利潤實(shí)現(xiàn)及分配的籌劃

中國武夷近三年的現(xiàn)金股利分紅

三種股利分配方式下的應(yīng)納個人所得稅對比：

    從目前我國證券市場的稅收政策看，上市公司采取股票回購的股利分配方式，會大大降低股利分配的稅負(fù)。目前，我國對買賣股票收入暫不征收個人所得稅，而對紅利發(fā)放征收20%的個人所得稅。如果上市公司采取股票回購的股利分配方式，提升公司的股票價格，讓股東在賣出股票時獲得更多的收益，股票投資者不用繳納任何個人所得稅。目前我國對上市公司股票回購的資金來源沒有明確的規(guī)定，上市公司可操作的余地很大。

②  解計(jì)稅依據(jù)，防止稅率累進(jìn)攀升的避稅籌劃

增加薪金能增加個人的收入，但由于工資、薪金的所得稅稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金會逐步減少。把個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，并可以減少個人所得稅，其形式包括：企業(yè)提供員工住宿，并少發(fā)相應(yīng)數(shù)額的工資；企業(yè)提供員工的福利設(shè)施（如提供免費(fèi)膳食、提供車輛供職工使用、提供必須家具及住宅設(shè)備等）等。

另外，均衡收入也能達(dá)到降低稅率的效果。中國武夷的高級管理人員業(yè)績考核與激勵約束制度（2009年）中規(guī)定高層管理人員的薪酬中包括基本薪酬和效益薪酬，基本薪酬每個月發(fā)放一次，效益薪酬年底根據(jù)考核結(jié)果發(fā)放，這就會導(dǎo)致高層管理人員12月份應(yīng)繳跟人所得稅大幅上漲。根據(jù)這一特點(diǎn)，中國武夷可以采用預(yù)先估計(jì)高管的效益薪酬，然后將在一年12個月中平均發(fā)放，就可以大大節(jié)稅。

5、土地增值稅籌劃

①地增值稅扣除項(xiàng)目的籌劃

（1）《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，其第7條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%扣除，其計(jì)算公司如下：

             財(cái)政部規(guī)定的其他項(xiàng)目金額=（取得土地使用權(quán)所支付的對價+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*20%

值得注意的是：對取得土地使用權(quán)未付地價款或者不能提供已支付地價款憑據(jù)的，  在計(jì)征土地增值稅是不允許扣除。 針對這一規(guī)定，中國武夷在支付土地使用權(quán)地價款時要注意向政府有關(guān)部門開來地價款憑據(jù)，并保存好地價款憑據(jù)。

（2）根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定的扣除項(xiàng)目，按其相關(guān)要求將各種扣除項(xiàng)目的金額最大化。由于土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，因而通過擴(kuò)大各種扣除項(xiàng)目的金額，并使之稅率下降，便可以達(dá)到節(jié)稅的效果。

②  地增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

納稅人即建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額的或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能使用這一免稅規(guī)定。

根據(jù)以上規(guī)定，中國武夷應(yīng)該注意普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的劃分標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)其所建樓房的標(biāo)準(zhǔn)跟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅相差不多時可以盡量往普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)靠近，并努力讓增值額不超過扣除項(xiàng)目金額的20%，以獲得稅收優(yōu)惠。當(dāng)然，這也要充分考慮成本---收益原則，只有稅收籌劃后的收益大于籌劃前的收益，該方案才是可行的。

四、籌劃方案的風(fēng)險提示

1、政策風(fēng)險

   由于國際金融危機(jī)的影響，全球經(jīng)濟(jì)快速回落，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢不樂觀，政府之前針對房價上漲較快的調(diào)控政策已開始轉(zhuǎn)向。從目前國家和各地政府出臺的針對房地產(chǎn)行業(yè)救市的政策來看，方向已經(jīng)明顯轉(zhuǎn)變，但政策實(shí)施的效率有待提高。（08年）

針對部分城市房價上漲過快，國家出臺了一系列宏觀調(diào)控政策以期抑制過快上漲的房價。同時，在管好通賬預(yù)期的政策前提下，國家對房地產(chǎn)行業(yè)的政策調(diào)控將成為主基調(diào)。（09年）

稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使籌劃方案由原來的合法變成不合法或由合理變成不合理的方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。

2、操作風(fēng)險

①對有關(guān)優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險

新所得稅法規(guī)定：企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。本稅收籌劃中也利用了這項(xiàng)“企業(yè)從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目”的優(yōu)惠，但是如果稅收機(jī)關(guān)沒有認(rèn)定或者中國武夷本身確實(shí)沒有達(dá)到稅法規(guī)定的要求，那就無法節(jié)稅，甚至要付出更大的成本。

②稅收籌劃要從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮

 中國武夷有多家全資和控股子公司，稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。所以在稅收籌劃時需要全面系統(tǒng)得地慮母子公司的納稅情況，如相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施情況、適用的稅收稅率情況，進(jìn)行綜合地系統(tǒng)地稅收籌劃，而不能只是對本公司進(jìn)行稅收籌劃。

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。

3、片面性、主觀性風(fēng)險

片面性風(fēng)險揭示了企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不能只考慮稅收負(fù)擔(dān)，而要從全局出發(fā)，要考慮其他方面的成本與付出。主觀性風(fēng)險主要是由稅收籌劃人員的主管判斷失誤或錯誤引起的，因而進(jìn)行稅收籌劃時，籌劃人員必須要熟悉財(cái)務(wù)、稅收知識，并且對其要有相對正確的理解。

4、經(jīng)營風(fēng)險

   中國武夷在2008、2009年年報(bào)中揭示了以下經(jīng)營風(fēng)險：

 由于前些年房地產(chǎn)市場銷售火爆，吸引了大批資本介入房地產(chǎn)行業(yè)，市場競爭越來越激烈。2008 年房地產(chǎn)業(yè)遇到了調(diào)整期，但消化存量房地產(chǎn)及資本轉(zhuǎn)向需要一定時間，這就使得未來房地產(chǎn)價格上漲的空間變窄。

房地產(chǎn)行業(yè)門檻相對較低，而行業(yè)毛利率相對較高，自2009年以來吸引了一批行業(yè)外國有企業(yè)進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè)，且受實(shí)體經(jīng)濟(jì)緩慢復(fù)蘇等的影響，房地產(chǎn)行業(yè)的競爭將更加激烈。

經(jīng)營風(fēng)險的變動會導(dǎo)致稅收籌劃方案的不確定性增大，甚至導(dǎo)致其失敗。

5、成本性風(fēng)險

稅收籌劃在為企業(yè)減少稅負(fù)的同時，也會增加顯性與隱性的成本。例如在對中國武夷的土地增值稅進(jìn)行籌劃時，中國武夷應(yīng)該注意普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的劃分標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)其所建樓房的標(biāo)準(zhǔn)跟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅相差不多時可以盡量往普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)靠近，并努力讓增值額不超過扣除項(xiàng)目金額的20%，以獲得稅收優(yōu)惠。所以這也要充分考慮成本---收益原則，只有稅收籌劃后的收益大于籌劃前的收益，該方案才是可行的。

6、執(zhí)法、違法性風(fēng)險

稅收籌劃不僅要考慮來自執(zhí)法層的風(fēng)險，也要考慮稅收籌劃本身的違法性風(fēng)險。中國武夷進(jìn)行稅收籌劃時，要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和幫助。為了規(guī)避稅收的違法性風(fēng)險，中國武夷可以尋求稅務(wù)代理，請他們代為代理涉稅事項(xiàng)。按照現(xiàn)行法律政策規(guī)定如果稅務(wù)代理機(jī)關(guān)在代理時給納稅人帶來損失，該損失是由稅務(wù)代理機(jī)關(guān)引起的，那么稅務(wù)代理機(jī)關(guān)必須負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任，者也就意味著納稅人將納稅風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。

五、參考文獻(xiàn)：

[1]張雅麗.稅收籌劃.清華大學(xué)出版社,2008,06

[2]深交所—中國武夷公告

[3] 中國武夷實(shí)業(yè)股份有限公司—公司網(wǎng)站

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