貼現(xiàn)合同是否應繳納印花稅

【正文】  

鐘稅官：

    我是一家銀行票據(jù)貼現(xiàn)中心的會計，在貼現(xiàn)合同是否應當繳納印花稅問題上與稅務人員發(fā)生爭執(zhí)。稅務人員認為，票據(jù)貼現(xiàn)的實質是持票人在所持票據(jù)尚未到期而又急需現(xiàn)金的情況下，以所持票據(jù)（有價證券）為抵押向銀行申請短期借款，銀行則以收取按高于一般利率計算的貼現(xiàn)利息為條件向客戶提供貸款的業(yè)務，所以銀行在提供票據(jù)貼現(xiàn)服務時與客戶簽訂的票據(jù)貼現(xiàn)合同應按“借款合同”稅目計稅貼花。而我卻認為，銀行是經(jīng)營資金的特殊企業(yè)，“融資”是銀行幾乎所有業(yè)務的共同特點，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務在我國已存在多年，是銀行的一項獨立業(yè)務，不能因為票據(jù)貼現(xiàn)變相地為企業(yè)提供了短期融資就將其視同貸款業(yè)務，對其合同按借款合同征收印花稅。以上孰是孰非，請給予回復。

                                                  河南新鄉(xiāng) 任忠林

任忠林同志：

    《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的范圍具體包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。另據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅，即印花稅的征稅對象采取的是正列舉的方式，只對列舉出來的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。你所說的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務是指持票人在票據(jù)尚未到期的情況下，為提前獲得現(xiàn)金，將票據(jù)所有權轉移給銀行，銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的業(yè)務?！吨腥A人民共和國支付結算辦法》和《中華人民共和國票據(jù)管理實施辦法》中都明確規(guī)定了持票人向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)的條件：即必須是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；必須與出票人或其直接前手具有真實的商品交易關系和債權債務關系；必須能夠提供與其直接前手之間的增值稅專用發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。由此可見，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務并不是銀行貸款，銀行取得的貼現(xiàn)利息并不是傳統(tǒng)意義上的貸款利息，而是資金的時間價值；持票人所取得的現(xiàn)金也不是傳統(tǒng)意義上的借款，而只是將本來屬于自己的資金在損失一部分資金時間價值的條件下提前收回而已。

    另外，持票人將未到期的票據(jù)提交給貼現(xiàn)銀行，并不是將票據(jù)抵押給銀行，而是將所有權轉移給銀行，且由于我國目前辦理貼現(xiàn)的票據(jù)大都是銀行承兌匯票，不存在到期拒付的情況，辦理票據(jù)貼現(xiàn)轉移票據(jù)所有權時一般都不帶追索權，即持票人在辦理票據(jù)貼現(xiàn)將票據(jù)所有權轉移給貼現(xiàn)銀行后，不再承擔基于票據(jù)所有權上的票據(jù)付款責任。所以，票據(jù)貼現(xiàn)也不符合《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（[88]國稅地字第030號）第三條中指出的“借款人以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂抵押借款合同”的情形。

    綜上，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務是銀行開展的一項獨立的業(yè)務，不屬于資金信貸業(yè)務，其在開展業(yè)務時與持票人簽訂的票據(jù)貼現(xiàn)合同不屬于借款合同的范圍，不應征收印花稅。